Credito d'imposta investimenti

4565 - Credito d'imposta R&S&I&D e Beni strumentarli - Nel modello unico 2023 deve essere indicato il titolare effettivo (Agenzia delle Entrate - Modelli dichiarativi 2023)
L'obbligo riquarda:

- società di capitale;

- società di persone;

- persone fisiche.

Periodi d'imposta interessati: 2020, 2021 e 2022

TITOLARE EFFETTIVO
4566 - Credito d'imposta R&S&I&D e beni strumentali - Nel modello unico 2023 devono essere indicate le altre agevolazioni per la verifica del rispetto del cumulo (Agenzia delle Entrate - Modelli dichiarativi 2023)
L'obbligo riquarda:

- società di capitale;

- società di persone;

- persone fisiche.

Periodi d'imposta interessati: 2020, 2021 e 2022

TITOLARE EFFETTIVO
4570 - Credito d'imposta beni strumentali: concessionari di servizi assegnati dagli enti locali (principio di diritto nr.7 dell'11.4.2023)
Principio di diritto n. 7 del 11/04/2023

Credito d'imposta per investimenti in beni strumentali nuovi – Beni gratuitamente devolvibili delle imprese operanti in concessione e a tariffa – Articolo 1, comma 1053, della legge 30 dicembre 2020, n. 17 - pdf

RASSEGNA STAMPA

FISCOOGGI 11.4.2023

Bonus investimenti perimetrato
per le imprese concessionarie

11 Aprile 2023

Ai fini del beneficio, considerata l’evoluzione delle modalità di affidamento dei servizi da parte delle amministrazioni locali, è la ratio dell’incentivo a prevalere
L’agevolazione riconosciuta per gli investimenti in beni strumentali nuovi non spetta per le opere realizzate dalle concessionarie di servizi assegnati dagli enti locali quando l’investimento è incluso negli obblighi assunti nei confronti dell'ente pubblico concedente o sono previsti meccanismi che, di fatto, annullano il rischio economico dell’investimento stesso, condizioni che non possono essere verificate in sede di risposta a un interpello.
Con il principio di diritto n. 7 dell’11 aprile 2023 l’Agenzia delle entrate definisce alcune ipotesi di esclusione dal credito di imposta che premia gli investimenti in beni strumentali nuovi, previsto dalla legge di bilancio 2021 e più nel dettaglio, dall’articolo 1, commi 1051-1063, della legge n. 178/2020.

Il chiarimento riguarda il comma 1053 che lascia fuori dal perimetro applicativo dell’agevolazione i “beni gratuitamente devolvibili delle imprese operanti in concessione e a tariffa nei settori dell'energia, dell'acqua, dei trasporti, delle infrastrutture, delle poste, delle telecomunicazioni, della raccolta e depurazione delle acque di scarico e della raccolta e smaltimento dei rifiuti”.

In particolare, è stato chiesto all’Agenzia se tra i beni esclusi sono compresi quelli gratuitamente devolvibili oggetto di concessioni che prevedono, come corrispettivo del servizio reso dal concessionario, un canone versato dall'ente concedente al posto di una tariffa a carico degli utenti.

L’Agenzia premette che, tenuto conto dell’evoluzione delle modalità di assegnazione dei servizi da parte degli enti pubblici a privati, occorre superare il riferimento testuale alle imprese “in concessione” e “a tariffa” per dare rilievo alla ratio della disposizione e al tenore della norma.
Finalità dell’agevolazione è favorire nuovi investimenti che senza l’incentivo l’impresa, calcolati i rischi, non effettuerebbe o effettuerebbe in misura ridotta.

Ciò detto, l’Agenzia delle entrate precisa che, considerati gli obiettivi del tax credit, sono escluse dal credito d’imposta in argomento, le imprese “concessionarie” (intese in senso lato) dei servizi previsti dal comma 1053 quando:
- gli investimenti sono inclusi tra gli obblighi assunti nei confronti dell'ente pubblico concedente
- sono previsti meccanismi (sub specie di adeguamento del corrispettivo del servizio fornito, comunque denominato, e/o contribuzione del soggetto concedente) che annullano il rischio economico dell’investimento stesso.
Tali circostanze, conclude l’Agenzia, devono essere appurate tramite una valutazione concreta, che non può essere effettuata in sede di risposta a un’istanza di interpello.
4581 - Nel caso di cumulo con altre agevolazioni deve essere ridotto eventualmente il credito d'imposta industria 4.0 (Agenzia delle Entrate - 23 luglio 2021)
Roma, 23 luglio 2021

OGGETTO: Credito d’imposta per investimenti in beni strumentali nuovi –
Articolo 1, commi da 1051 a 1063, della legge 30 dicembre 2020, n.
178 (legge di bilancio 2021) – Risposte a quesiti

6. CUMULO CON ALTRE AGEVOLAZIONI
6.1 Verifica del cumulo

Domanda
In caso di concomitante applicazione del credito di imposta con incentivi che
sovvenzionano i medesimi costi, il comma 1059 della legge di bilancio 2021
consente il cumulo dell’agevolazione in rassegna con le altre misure di favore, nel
presupposto che l’ammontare cumulato dei vari benefici non risulti superiore al
costo sostenuto, tenendo conto, a tal fine, anche del beneficio dato dall’irrilevanza ai
fini fiscali del credito d’imposta.
In proposito, si chiede quale sia il procedimento da seguire per verificare gli
importi in relazione ai quali è possibile beneficiare del credito d’imposta.

Risposta
Come disposto dall’ultimo periodo del comma 1059 della legge di bilancio
2021, il credito d’imposta per investimenti in beni strumentali nuovi «è cumulabile IL CREDITO D'IMPOSTA E' CUMULABILE CON ALTRE AGEVOLAZIONI
con altre agevolazioni che abbiano ad oggetto i medesimi costi, a condizione che
tale cumulo, tenuto conto anche della non concorrenza alla formazione del reddito e ella base imponibile dell'imposta regionale sulle attività produttive..., non porti al
superamento del costo sostenuto».

In sostanza, come si evince anche dal tenore letterale della disposizione,
l’agevolazione in esame risulta cumulabile con altre misure di favore (fiscali e non)
insistenti sugli stessi costi ammissibili al credito d’imposta, nel limite massimo
rappresentato dal costo sostenuto.

Eventuali ulteriori limitazioni alla fruizione del credito di imposta possono
derivare dalla circostanza che siano le discipline di tali altre misure di favore a
prevedere un divieto di cumulo con altre disposizioni agevolative.

Ciò posto, al fine di appurare che, a seguito del cumulo degli incentivi, i costi
relativi agli investimenti ammissibili al credito d’imposta non risultino coperti oltre
il limite massimo, rappresentato dal 100 per cento del loro ammontare, in primo
luogo, è necessario individuare i costi riferibili ai beni oggetto di investimento
ammissibili a entrambe le discipline agevolative e assumere, quali costi rilevanti ai
fini del credito d’imposta, l’importo complessivo dei costi ammissibili, al lordo dei
contributi agli stessi correlati, cioè per il loro intero ammontare, anche se di tali costi
il contribuente non è rimasto inciso per effetto dei contributi erogati a suo favore.

Quindi, occorre calcolare il credito di imposta teoricamente spettante, e
sommare tale importo teorico a quello degli altri incentivi pubblici concessi sui
medesimi investimenti.

Il risultato di tale somma non deve superare il “costo sostenuto” ovverosia
l’ammontare complessivo dei costi ammissibili di competenza del periodo di
imposta per il quale il contribuente intende avvalersi del credito di imposta.

In forza dell’ultimo periodo del comma 1059 della legge di bilancio 2021
(analoga previsione è contenuta nel comma 192 dell’articolo 1 della legge n. 160 del
2019), nella sommatoria si deve tenere conto anche del beneficio ascrivibile alla non
concorrenza del credito d’imposta alla formazione del reddito e della base
imponibile IRAP disposta dal penultimo periodo dello stesso comma 1059, secondo cui, si ricorda, il credito d’imposta «non concorre alla formazione del reddito
nonché della base imponibile dell'imposta regionale sulle attività produttive».

Tanto precisato, se la somma dell’importo degli altri incentivi concessi sugli SE IL CUMULO SUPERA IL COSTO DEL BENE
investimenti ammissibili e del credito di imposta in oggetto, maggiorato del suddetto
risparmio d’imposta, risulta minore o uguale al costo agevolabile, è possibile
beneficiare del credito di imposta per il suo intero importo.

Qualora, invece, il risultato della somma fosse superiore, il contribuente sarà DEVE ESSERE RIDOTTO IL CREDITO D'IMPOSTA
tenuto a ridurre corrispondentemente il credito di imposta spettante in modo che,
sommato agli altri incentivi pubblici (fiscali e non) concessi per il medesimo
investimento in beni strumentali, non venga superato il limite massimo
rappresentato dal 100 per cento dei costi sostenuti.
4588 - Credito d'imposta Sisma (Sud) ed Industria 4.0 - DURC in regola al momento della fruizione (Agenzia delle entrate - Circolare nr.9 del 23.7.2021)
Per Il Sole 24 Ore del 16.1.2023 la circolare nr.9 del 23.7.2021, relativa al credito d'imposta beni strumentali, si applica anche al credito d'imposta Sisma (e Sud).

Per i crediti non dovuti la sanzione è del 30%.

CIRCOLARE N. 9/E Roma, 23 luglio 2021

OGGETTO: Credito d’imposta per investimenti in beni strumentali nuovi – Articolo 1, commi da 1051 a 1063, della legge 30 dicembre 2020, n. 178 (legge di bilancio 2021) – Risposte a quesiti

5.1.2 Regolarità contributiva

Domanda
Si chiede di sapere se la disponibilità di un DURC in corso di validità
legittimi l’utilizzo in compensazione del credito d’imposta.
Si chiede, altresì, di chiarire quali siano le conseguenze in cui incorre il
soggetto beneficiario del credito d’imposta nel caso di DURC non rilasciato.

Risposta
Fermo restando il rispetto della normativa sulla sicurezza nei luoghi di lavoro
dettata dall’ultimo periodo del comma 1052 della legge di bilancio 2021, in presenza
dei presupposti soggettivi, oggettivi e procedurali previsti dalla disciplina
agevolativa, il contribuente è legittimato alla fruizione del credito d’imposta qualora,
alla data di utilizzo in compensazione, abbia correttamente adempiuto agli obblighi
di versamento dei contributi previdenziali e assistenziali a favore dei lavoratori

Al riguardo, si ritiene che la disponibilità del Documento Unico di Regolarità
Contributiva (DURC) in corso di validità al momento della fruizione del credito
d’imposta costituisca prova del corretto adempimento degli obblighi contributivi e
previdenziali richiesti dalla norma.

In proposito, si precisa che è necessario che il predetto documento risulti in
corso di validità all’atto di ciascun utilizzo in compensazione e ciò tanto nel caso in
cui il contribuente abbia provveduto a richiederlo (e l’abbia ottenuto), tanto nel caso
in cui, pur non avendolo richiesto, l’avrebbe ottenuto perché in regola con gli
obblighi contributivi.

Diversamente, il DURC “irregolare” (richiesto e non rilasciato oppure non
ottenibile laddove fosse stato richiesto) preclude la fruizione del credito d’imposta
spettante. Nel caso in cui il credito (rectius, la quota annuale del credito d’imposta)
sia stato comunque utilizzato, in tutto o in parte, in compensazione, tale utilizzo
dovrà ritenersi indebito, atteso che, come sopra specificato, la regolarità contributiva
costituisce una condizione necessaria ai fini della legittima fruizione del credito
d’imposta maturato.

In tale evenienza, nei confronti del soggetto beneficiario, oltre all’obbligo di
versamento di quanto indebitamente compensato, comprensivo di interessi, troverà
applicazione la sanzione di cui all’articolo 13, comma 4, del decreto legislativo 18
dicembre 1997, n. 471, prevista per l’utilizzo del credito di imposta «in violazione
delle modalità di utilizzo previste dalle leggi vigenti», pari al trenta per cento del
credito utilizzato. LA SANZIONE E' DEL 30% PER I CREDITI NON DOVUTI
.

4596 - Credito d'imposta Industria 4.0 - E' possibile la sostituzione del bene.

Legge di stabilità 2018 (L. 205/2017) - LEGGE 27 dicembre 2017, n. 205

Testo in vigore dal: 1-1-2023

La  Camera  dei  deputati  ed  il  Senato  della  Repubblica  hanno
approvato; 
 
                   IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA 
 
 
                              Promulga 
 
la seguente legge: 
                               Art. 1

35. Ai soli effetti della disciplina di cui al comma 30  e  di  cui
all'articolo 1, comma 9, della legge 11 dicembre 2016, n. 232, se nel
corso del periodo di  fruizione  della  maggiorazione  del  costo  si
verifica  il   realizzo   a   titolo   oneroso   del   bene   oggetto
dell'agevolazione, non viene meno la fruizione  delle  residue  quote
del beneficio, cosi' come originariamente determinate,  a  condizione
che, nello stesso periodo d'imposta del realizzo, l'impresa: 
  a) sostituisca il bene originario con un bene materiale strumentale
nuovo avente caratteristiche  tecnologiche  analoghe  o  superiori  a
quelle previste dall'allegato A alla legge 11 dicembre 2016, n. 232; 
  b)  attesti  l'effettuazione  dell'investimento   sostitutivo,   le
caratteristiche del nuovo bene e il  requisito  dell'interconnessione
secondo le regole previste dall'articolo 1, comma 11, della legge  11
dicembre 2016, n. 232.

36. Nel caso in cui  il  costo  di  acquisizione  dell'investimento
sostitutivo di cui al comma 35 sia inferiore al costo di acquisizione
del bene sostituito  e  sempre  che  ricorrano  le  altre  condizioni
previste alle lettere  a)  e  b)  del  comma  35,  la  fruizione  del
beneficio prosegue per le quote residue fino a concorrenza del  costo
del nuovo investimento.

4604 - Credito d’imposta 4.0 e scissione parziale - DRE Campania con la risposta ad interpello n. 914-985/2022 (Fiscal Focus - 18.2.2023)

Credito d’imposta 4.0 e scissione parziale

Autore: Paola Sabatino

In presenza di operazioni straordinarie, caratterizzate dalla veicolazione dell’azienda o di un ramo d’azienda nel cui ambito è rinvenibile il bene agevolato da cui origina il credito d’imposta, l’avente causa continuerà a fruire del credito d’imposta maturato in capo al dante causa secondo le regole originariamente determinate in capo a quest’ultimo, indipendentemente dal sopravvenuto cambiamento di proprietà del complesso aziendale. Quanto appena esposto è stato chiarito dalla DRE Campania con la risposta ad interpello n. 914-985/2022.
4617 - Credito d'imposta beni strumentali: basta l'annotazione in fattura, non è quindi obbligatoria quella sul DDT (Question time 5-01787 del 9.1.2024; ilsole24ore 10.1.2024)
www.fiscoetasse.com - 15/1/2024

Nella risposta a interpello 270/2022, l’agenzia delle Entrate, adottando una interpretazione estremamente rigorosa e letterale della disposizione, aveva affermato che anche il documento di trasporto, come la fattura, assolve la funzione di identificare l’investimento e deve dunque rispettare il medesimo obbligo.

l Ministero, sentita l’agenzia delle Entrate, dopo aver confermato che in generale anche sui Ddt deve essere apposto il riferimento normativo, ha tuttavia chiarito che l’obbligo in questione si intenderà comunque assolto, anche in assenza di una tale dicitura riportata nei Ddt, qualora la fattura emessa dal fornitore (sulla quale è sempre annotata la norma agevolativa) richiami in modo univoco il documento di trasporto.

L'ARTICOLO E' STATO CARICATO NELL'AREA RISERVATA ALLO STUDIO

4642 - Credito d'imposta beni strumentali: la cessione del bene (recapture) - (EC News - 18/5/2023)

18 Maggio 2023

Rettifiche e recapture del credito d’imposta beni strumentali

di Sandro Cerato - Direttore Scientifico del Centro Studi Tributari

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LA NORMA

Comma 1060 dell'articolo 2 legge 178/2020

1060. Se, entro il 31 dicembre del         
|secondo anno successivo a quello di     
|entrata in funzione ovvero a quello di|                            
|avvenuta interconnessione di cui al                               
|comma 1062, i beni agevolati sono                                 
|ceduti a titolo oneroso o sono                                    
|destinati a strutture produttive                                  
|ubicate all'estero, anche se                                      
|appartenenti allo stesso soggetto, il                             
|credito d'imposta e'                                              
|corrispondentemente ridotto escludendo|                            
|dall'originaria base di calcolo il                                
|relativo costo. Il maggior credito                                
|d'imposta eventualmente gia'                                      
|utilizzato in compensazione deve                                  
|essere direttamente riversato dal                                 
|soggetto entro il termine per il                                  
|versamento a saldo dell'imposta sui                               
|redditi dovuta per il periodo                                     
|d'imposta in cui si verifichino le                                
|suddette ipotesi, senza applicazione                              
|di sanzioni e interessi. Si applicano,                            
|in quanto compatibili, le disposizioni                            
|dell'articolo 1, commi 35 e 36, della                             
|legge 27 dicembre 2017, n. 205, in                                
|materia di investimenti sostitutivi.

4645 - Credito d'imposta industria 4.0: non agevolati i beni già concessio in comodato d'uso (Agenzia delle entrate - Risposta 221 del 12/11/2024(
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PARERE DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE

In via preliminare, si evidenzia che il presente parere viene reso sulla base delle informazioni e degli elementi rappresentati dall'Istante, assunti acriticamente così come illustrati nell'istanza di interpello e nella successiva documentazione integrativa, nel presupposto della loro veridicità, completezza, concretezza ed esaustività.

Inoltre, il presente parere non implica o presuppone alcuna verifica in ordine alla sussistenza degli ulteriori requisiti di accesso al Credito d'imposta in parola diversi da quello della ''novità'' del bene oggetto dell'investimento (come, ad esempio, la classificazione del Macchinario all'interno dei beni di cui all'allegato A annesso alla legge 11 dicembre 2016, n. 232). Simili verifiche, infatti, esulano dalle competenze esercitabili dalla scrivente in sede di risposta ad interpello

Pertanto, in relazione a tali aspetti resta impregiudicato ogni potere di controllo dell'Amministrazione finanziaria

Occorre premettere che l'articolo 1, commi da 184 a 197, della legge 27 dicembre 2019, n. 160 (cd. ''Legge di Bilancio 2020'') ha ridefinito la disciplina degli incentivi fiscali previsti dal Piano Nazionale Impresa 4.0, mediante l'introduzione di un credito d'imposta, utilizzabile in compensazione, per gli investimenti in beni strumentali nuovi, parametrato al costo di acquisizione degli stessi. Il credito d'imposta è inquadrato nel progetto di revisione complessiva delle misure fiscali di sostegno del ''Piano Industria 4.0''. La disciplina, in vigore dal 1° gennaio 2020, sostituisce le previgenti disposizioni riguardanti il ''Superammortamento'' e l'''Iper ammortamento''.

Successivamente, l'articolo 1, comma 1057, della legge n. 178 del 2020 ha previsto che ''[a]lle imprese che effettuano investimenti in beni strumentali nuovi indicati nell'allegato A annesso alla legge 11 dicembre 2016, n. 232, a decorrere dal 1° gennaio 2023 e fino al 31 dicembre 2025, ovvero entro il 30 giugno 2026, a condizione che entro la data del 31 dicembre 2025 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per cento del costo di acquisizione, il credito d'imposta è riconosciuto nella misura del 20 per cento del costo, per la quota di investimenti fino a 2,5 milioni di euro, nella misura del 10 per cento del costo, per la quota di investimenti superiori a 2,5 milioni di euro e fino a 10 milioni di euro, e nella misura del 5 per cento del costo, per la quota di investimenti superiori a 10 milioni di euro e fino al limite massimo di costi complessivamente ammissibili pari a 20 milioni di euro. Per la quota superiore a 10 milioni di euro degli investimenti inclusi nel PNRR, diretti alla realizzazione di obiettivi di transizione ecologica individuati con decreto del Ministro dello sviluppo economico, di concerto con il Ministro della transizione ecologica e con il Ministro dell'economia e delle finanze, il credito d'imposta è riconosciuto nella misura del 5 per cento del costo fino al limite massimo di costi complessivamente ammissibili pari a 50 milioni di euro''.

Nel caso di specie, l'Istante afferma di voler beneficiare della citata agevolazione in relazione all'acquisto del Macchinario (complessa linea di trafilatura della gomma) detenuto, inizialmente, in qualità di comodatario e, solo successivamente, di proprietario.

Come evidenziato in sede di documentazione integrativa, le componenti del Macchinario sono state originariamente acquistate da DELTA e ''montate in un momento successivo, quanto vi è stata l'effettiva disponibilità di tutti i pezzi per il componimento del macchinario''; successivamente, il Macchinario è stato concesso in uso (gratuito) all'Istante tramite il Contratto di comodato stipulato il [...] 2021 (ossia, in data precedente alla consegna e al collaudo del Macchinario stesso avvenuti, rispettivamente, nel [...] 2021 e nel [...] 2022), e poi acquistato dall'Istante medesima (nel 2023).

Inoltre, sempre con la documentazione integrativa, l'Istante ha specificato che DELTA rappresenta la ''finanziaria del gruppo'' che fa capo a GAMMA e che, proprio in ragione della sua solidità economicofinanziaria, la stessa DELTA (e non GAMMA, come originariamente indicato nell'istanza) si è occupata dell'acquisto del Macchinario in quanto la sua attività principale è proprio [...] (di cui conosce knowhow tecnico e fornitori). Attraverso tale operazione, DELTA ha potuto garantire secondo quanto indicato nell'istanza l'avvio della nuova attività dell'Istante. Sul punto, la scrivente evidenzia tuttavia che DELTA non risulta far parte della compagine sociale dell'Istante.

Ciò detto, va rilevato che il quesito in esame verte sostanzialmente sulla possibilità di riconoscere la fruizione del Credito d'imposta Transizione 4.0 per l'acquisto di un bene strumentale (il Macchinario) da parte di soggetto acquirente (l'Istante) che ha già utilizzato il bene precedentemente all'acquisto, in base al Contratto di comodato, senza soluzione di continuità.

Al riguardo, in primis, occorre far presente che la fattispecie descritta nell'istanza non è assimilabile a quella presa in considerazione nella risposta a istanza d'interpello pubblicata sub n. 63 del 2022. La fattispecie alla base di detta risposta riguardava un caso di un contratto di comodato (gratuito) di breve durata e ''stipulato nell'ambito di un più vasto accordo transattivo mirante a comporre controversie sorte tra le parti su precedenti forniture'' (cfr., la richiamata risposta n. 63 del 2022). Nell'ambito di detta risposta, è stato ritenuto che il precedente utilizzo del bene oggetto d'investimento in qualità di comodatario da parte dell'acquirente, senza soluzione di continuità nel suo utilizzo, non influisse sul requisito della ''novità'' del bene stesso in quanto ''[n]el particolare contesto contrattuale descritto nell'istanza, infatti, il periodo del comodato può essere assimilato, ai fini agevolativi, ad una sorta di periodo di prova, ad esito del quale il comodante può far scattare l'opzione di acquisto, senza che si verifichi alcuna interruzione nell'utilizzo da parte del comodante/acquirente e senza che vi sia alcun cambiamento del soggetto utilizzatore del bene (che rimane sempre ALFA)'' (sottolineature aggiunte).

Nel caso in esame, invece, occorre sottolineare, sulla base di quanto si evince dall'istanza e della documentazione integrativa, che:

- l'utilizzo del Macchinario, successivamente acquistato dall'Istante, è avvenuto in base al Contratto di comodato protrattosi per un arco temporale di più di due anni dalla data del [...] 2021 di stipula di detto contratto (data precedente a quella del [...] 2021 indicata come quella della sua consegna presso la sede dell'Istante nonché a quella del suo collaudo avvenuto nel [...] 2022) alla data di acquisto del Macchinario da parte dell'Istante ([...] 2023, data della fattura, con pagamenti effettuati nel corso del 2024);

il Contratto di comodato risulta stipulato all'espresso ''fine di consentire [all'Istante, n.d.r.] di avviare l'attività di [...] che costituisce la sua attività principale'';

il Contratto di comodato non prevede alcuna ''opzione'' di acquisto del Macchinario ma esclusivamente una data (31 dicembre 2023) entro la quale lo stesso ''sarà acquistat[o]'' da parte dell'Istante.

Emerge dagli elementi forniti dall'Istante, inoltre, che i vari componenti del Macchinario sono stati, prima, acquistati da DELTA e, poi, stoccati ''all'interno delle sedi delle società facenti parte del gruppo'' (così risposta n. 6 alla documentazione integrativa). Solo successivamente il Macchinario è stato assemblato presso la sede dell'Istante e a questa consegnato solo in data [...] 2021, che l'ha utilizzato sulla base del Contratto di comodato concluso precedentemente, il [....] 2021; contratto che già in sé presupponeva un obbligo di acquisto da parte dell'Istante del Macchinario medesimo ''entro e non oltre il 31/12/2023''.

Conseguentemente, in base al contenuto delle sue previsioni e del contesto in cui lo stesso è stato concluso, si ritiene che il periodo in cui ha avuto efficacia il Contratto di comodato non può essere assimilato a un ''periodo di prova'' nei termini indicati nella richiamata risposta n. 63 del 2022, e che detto periodo non può essere ritenuto irrilevante ai fini dell'individuazione del requisito della novità del Macchinario, considerato che quest'ultimo viene utilizzato (tramite il Contratto di comodato) dallo stesso Istante prima del suo effettivo acquisto (quando, cioè, lo stesso Macchinario, che l'Istante si è sostanzialmente impegnata ad acquistare, non è ancora di sua proprietà ma di un soggetto terzo, DELTA).

Alla luce di tali elementi, si ritiene che il Macchinario non possa considerarsi come bene ''nuovo'' al momento del suo acquisto da parte dell'Istante essendo lo stesso bene già stato precedentemente utilizzato a diverso titolo dal soggetto acquirente€ quindi, nel caso in esame, non è riscontrabile l'imprescindibile requisito della novità del bene oggetto d'investimento come sopra indicato.

Pertanto, l'Istante non potrà fruire del Credito d'imposta Transizione 4.0 per l'acquisto del Macchinario.

www.fiscooggi.it - 12/11/2024

Beni strumentali "Transizione 4.0",
necessario il requisito della novità

12 Novembre 2024

Due anni di utilizzo in comodato d’uso prima dell’acquisto rilevano ai fini del credito d'imposta e non possono essere assimilati al ''periodo di prova'' menzionato in prassi precedente

Una società che nel 2023 ha acquistato un macchinario precedentemente utilizzato in base a un contratto di comodato d’uso non potrà fruire del credito d’imposta “Transizione 4.0” sull’acquisto di beni strumentali nuovi, mancando, nel caso prospettato, il necessario requisito della novità del bene oggetto di investimento. È la sintesi della risposta n. 221/2024 dell’Agenzia delle entrate a una società che chiede se sia possibile fruire della misura agevolativa su un bene che ha utilizzato dal 2021.

Il macchinario in esame, viene precisato nell’interpello, era stato originariamente acquistato da un’altra società al solo scopo di concederlo in comodato d’uso all’istante a partire dal 2021, consentendogli così di avviare la propria attività. Diversamente, l’elevato costo dell’apparecchio avrebbe impedito alla società istante di procedere all’acquisto prima dell’avvio della fase di produzione, considerati fra l’altro i ritardi e le difficoltà oggettive che si sono dovute affrontare all’epoca dei fatti in cui vigeva la misura emergenziale del lock down.

L’Agenzia ricorda la disciplina sul credito d’imposta per investimenti in beni strumentali nuovi, introdotta dalla legge di Bilancio 2020 (articolo 1, commi da 184 a 197, della legge n. 160/2019) che prevede un contributo da utilizzare in compensazione per gli acquisti di beni nuovi, strumentali allo svolgimento della propria attività, parametrato al loro costo di acquisizione. La disposizione, finalizzata a sostenere il ''Piano Industria 4.0'', è entrata in vigore il 1° gennaio 2020.

Successivamente, per gli investimenti effettuati dal 1° gennaio 2023 al 31 dicembre 2025 (o fino al 30 giugno 2026 per gli ordini accettati e per i quali sia stato pagato l’acconto del 20%) tale credito è stato riconosciuto nella misura del 20% per la quota di investimenti fino a 2,5 milioni di euro, nella misura del 10% per la quota di investimenti superiori a 2,5 milioni di euro e fino a 10 milioni di euro e nella misura del 5% per la quota di investimenti superiori a 10 milioni e fino a 20 milioni (articolo 1, comma 1057, della legge n. 178/2020).

Nel caso in esame, rileva l’Agenzia, i vari componenti del macchinario sono stati acquistati dalla prima società, stoccati all'interno delle sedi delle società facenti parte del gruppo e solo successivamente, nel 2021, si è proceduto all’assemblaggio della macchina presso la sede dell’istante, che l’ha utilizzata in base al contratto di comodato concluso precedentemente.

Il periodo di efficacia del comodato, secondo l’Agenzia, non può essere assimilato al ''periodo di prova'' indicato nella risposta n. 63/2022, richiamata dall’istante, in cui veniva chiarito che il precedente uso del bene in qualità di comodatario da parte dell'acquirente, senza soluzione di continuità, non influiva sul requisito della ''novità''. In questo caso infatti il comodato era di breve durata e ''stipulato nell'ambito di un più vasto accordo transattivo mirante a comporre controversie sorte tra le parti su precedenti forniture''. Inoltre era prevista un’opzione di acquisto che il comodante poteva far scattare.

Nell’interpello odierno invece il macchinario utilizzato per due anni in base al contratto di comodato non può considerarsi un bene ''nuovo'' al momento del suo acquisto. Tale contratto, inoltre, non prevede alcuna opzione di acquisto del macchinario ma esclusivamente una data entro cui l’istante procederà all’acquisto (il 31 dicembre 2023).

A parere dell’Agenzia, in conclusione, la società istante non potrà fruire del credito d’imposta “Transizione 4.0”.
4651 - Credito d'imposta industria 4.0 - Agenzia delle entrate, risposte alle domande più frequenti

LINK

Risposte alle domande più frequenti

Faq del 5 giugno 2023 - Credito d’imposta beni strumentali 4.0 – Compilazione rigo RU130

Faq del 5 giugno 2023 - Credito d’imposta beni strumentali 4.0 – Investimenti 2020

Faq del 13 marzo 2023: Quali sono le novità presenti nel quadro FC del Modello REDDITI 2023 per la dichiarazione dei redditi 2022 e cosa comportano?

WWW.FISCOOGGI.IT - 6/6/2023

Tax credit beni strumentali 4.0:
chiarimenti utili per Redditi 2023

6 Giugno 2023

Nel corso della stagione dichiarativa, l’Agenzia delle entrate, sollecitata da domande ricorrenti relative alla compilazione dei modelli, fornisce precisazioni sui comportamenti corretti

In Redditi 2023, al rigo RU130, vanno indicati solo gli investimenti effettuati nel periodo d’imposta 2022 diversi da quelli già esposti nel modello dell’anno precedente. E ancora, il credito e l’ammontare degli investimenti in beni strumentali realizzati nel 2020, ma interconnessi nel 2022, trovano posto nel modello 2021, anche integrativo. In estrema sintesi, le due nuove faq pubblicate ieri, 5 giugno 2023, sul sito dell’Agenzia.

In particolare, con la prima l’Amministrazione finanziari chiarisce che il credito d’imposta maturato per l’acquisto di un bene strumentale nuovo 4.0, iniziato nel 2021 con la “prenotazione” e il versamento di un acconto del 20%, e terminato nel 2022, andava indicato in Redditi 2022 nella colonna 2 del rigo RU5 e poi riportato anche nella colonna 3 dello stesso rigo; mentre l’ammontare dell’investimento nel rigo RU140 del medesimo modello. Alla domanda, se gli stessi dati devono essere riportati nel rigo RU130 del modello Redditi 2023, l’Agenzia risponde di no, in quanto nel rigo RU130 vanno indicati gli investimenti effettuati nel periodo d’imposta oggetto di tale dichiarazione (2022) diversi da quelli già esposti nel rigo RU140 del modello Redditi 2022. Il corrispondente credito d’imposta va indicato nella colonna 1 del rigo RU5 e poi riportato anche nella colonna 3 dello stesso rigo. Tale modalità di compilazione, infatti, consente di evitare che gli stessi investimenti vengano dichiarati due volte (prima nel modello Redditi 2022 e poi nel modello Redditi 2023) con conseguente duplicazione del corrispondente credito d’imposta.

Nella seconda faq l’Agenzia precisa che il credito maturato e l’ammontare degli investimenti realizzati nel 2020 per l’acquisto di beni strumentali 4.0, a prescindere dal fatto che il credito maturato non fosse ancora utilizzabile in attesa dell’interconnessione, dovevano essere riportati, eventualmente anche tramite la presentazione di una dichiarazione integrativa, nel modello Redditi 2021. Il comportamento, aggiunge l’Agenzia, è direttamente desumibile dalle istruzioni di tale modello.
4660 - Investimenti in beni immateriali 4.0, cerchietto rosso sul 30 giugno (FiscoOggi - 28/6/2023)
Investimenti in beni immateriali 4.0,
cerchietto rosso sul 30 giugno

28 Giugno 2023

E’ l’ultimo giorno per l’acquisizione dei beni strumentali nuovi, con prenotazione nel 2022, che danno accesso al credito d’imposta, incrementato al 50% dal decreto “Aiuti”
Scadenza in arrivo per il bonus investimenti in beni immateriali 4.0. Entro il prossimo 30 giugno devono essere effettuati gli investimenti prenotati nel 2022 con conferma d’ordine e acconto pari almeno al 20% versato al fornitore entro il 31 dicembre 2022.

Il credito d’imposta, infatti, pari al 50% del costo sostenuto e nel limite massimo di un milione di euro, è riconosciuto per gli investimenti effettuati dal 1° gennaio 2022 al 31 dicembre 2022, o entro il 30 giugno 2023 a condizione che entro il 31 dicembre 2022 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di un acconto almeno pari al 20% del costo di acquisizione.

Il bonusha l'obiettivo di supportare e incentivare le imprese che investono in beni strumentali nuovi, funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale dei processi produttivi.

Beneficiari dell’ormai consolidata agevolazione, gli enti non commerciali, le imprese agricole, le reti di imprese, le società tra professionisti le imprese neo costituite. Sono escluse le imprese in liquidazione, fallimento o destinatarie di sanzioni interdittive. La fruizione del bonus, inoltre, è condizionata dal rispetto delle normative sulla sicurezza e dal corretto adempimento degli obblighi contributivi e previdenziali.

Istituita dalla legge di Bilancio 2020 (commi 184 e ss., articolo 1 della legge n. 160/2019), la disciplina del credito d’imposta è stata più volte ritoccata.

La legge di Bilancio 2022 (articolo 1, comma 44, legge n. 234/2021) ha ulteriormente prorogato e rimodulato le disposizioni dell’agevolazione, fissando in un milione di euro il limite massimo dei costi ammessi al bonus.
Infine, il decreto “Aiuti” (articolo 21, comma 1, Dl n. 50/2022) ha aumentato dal 20% al 50% l'aliquota del credito per gli investimenti in beni immateriali 4.0 effettuati nel 2022 (o entro il 30 giugno 2023 con prenotazione entro il 31 dicembre 2022).

Gli investimenti agevolabili riguardano i beni immateriali strumentali nuovi elencati nell’allegato B della legge n. 232/2016 fra cui rientrano software, sistemi, piattaforme e applicazioni, sistemi di gestione della supply chain finalizzata al drop shipping nell’e-commerce; software e servizi digitali per la fruizione immersiva, interattiva e partecipativa, ricostruzioni 3D, realtà aumentata; software, piattaforme e applicazioni per la gestione e il coordinamento della logistica con elevate caratteristiche di integrazione delle attività di servizio. Sono agevolabili anche le spese per servizi sostenute mediante soluzioni con risorse di calcolo condivise e connesse, dette “di cloud computing”, per la quota imputabile per competenza

I beni, inoltre, devono essere strumentali rispetto all’attività esercitata dall’impresa beneficiaria e nuovi. Il bonus quindi non spetta per gli investimenti in beni a qualunque titolo già utilizzati.

Il credito d’imposta è utilizzabile esclusivamente in compensazione, in tre quote annuali di pari importo.
La fruizione può avvenire a decorrere:
- dall’anno di entrata in funzione dei beni, per gli investimenti in beni diversi da quelli “Transizione 4.0”;
- dall’anno dell’avvenuta interconnessione dei beni al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura, per gli investimenti in beni “Transizione 4.0”.
4705 - Industria 4.0: proroga al 30/6/2024 per gli investimenti prenotati entro il 31/12/2022 (2)
MILLEPROROGHE 2024

In tema di investimenti in beni materiali 4.0, vale a dire quelli inclusi nell’allegato “A” alla L. 232/2016, “a tempo scaduto”, il Legislatore ha portato al 30 giugno 2024 il termine per l’effettuazione degli investimenti prenotati entro il 31 dicembre 2022, in precedenza fissato al 30 novembre 2023.

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Milleproroghe 2024: proroga termine lungo per gli investimenti

Autore: Giovanni Riccio
Il Consiglio dei Ministri nella seduta dello scorso 28 dicembre ha approvato il consueto milleproroghe, DL 215/2023, pubblicato in Gazzetta Ufficiale Serie Generale n. 303 del 30 dicembre 2023.

In tema di investimenti in beni materiali 4.0, vale a dire quelli inclusi nell’allegato “A” alla L. 232/2016, “a tempo scaduto”, il Legislatore ha portato al 30 giugno 2024 il termine per l’effettuazione degli investimenti prenotati entro il 31 dicembre 2022, in precedenza fissato al 30 novembre 2023.

Ricordiamo che una valida prenotazione si concretizza nel caso in cui entro la fine dell’anno 2022 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per cento del costo di acquisizione.

In tal caso, se l’investimento è effettuato entro il 30 giugno 2024, si determina l’applicazione delle aliquote del 2022, maggiori di quelle previste a partire dal 2023, quindi il credito di imposta è riconosciuto:

nella misura del 40% del costo, per la quota di investimenti fino a 2,5 milioni di euro,

nella misura del 20%, per la quota di investimenti superiori a 2,5 milioni di euro e fino a 10 milioni di euro, e

nella misura del 10% del costo, per la quota di investimenti superiori a 10 milioni di euro e fino al limite massimo di costi complessivamente ammissibili pari a 20 milioni di euro.

Alle imprese, pertanto, vengono concessi, post scadenza del termine, sette mesi in più per realizzare gli investimenti da attrarre alle aliquote 2022, che, ribadiamo, sono superiori a quelle previste per il 2023.

Gli investimenti in beni materiali 4.0 effettuati a partire dal 1° gennaio 2023 sino al 31 dicembre 2025, ovvero entro il 30 giugno 2026 in ipotesi del cd. termine lungo, infatti, sono, beneficiari delle seguenti minori aliquote:

nella misura del 20% del costo, per la quota di investimenti fino a 2,5 milioni di euro,

nella misura del 10%, per la quota di investimenti superiori a 2,5 milioni di euro e fino a10 milioni di euro, e

nella misura del 5% del costo, per la quota di investimenti superiori a 10 milioni di euro e fino al limite massimo di costi complessivamente ammissibili pari a 20 milioni di euro.

Il milleproroghe 2024 interviene anche in riferimento agli investimenti in beni ordinari. Ricordiamo che tale agevolazione, l’unica fruibile dai titolari di reddito di lavoro autonomo, è cessata al 31 dicembre 2022, fatta salva la possibilità di effettuare gli investimenti nel termine lungo del 30 giugno 2024.

L’aliquota di agevolazione per gli investimenti in beni ordinari è pari al 6% con un massimale di investimenti agevolabili pari a 2 milioni di euro per i beni.

Nessuna modifica, invece, è prevista per i beni immateriali 4.0 prenotati nel 2022, il cui termine lungo per l’effettuazione dell’investimento è scaduto il 30 giugno 2023.

Appare necessario chiarire l’effetto della proroga sulla compilazione del modello redditi. L’agevolazione relativa agli investimenti in beni prenotati nel 2022, ma effettuati entro il 30 novembre 2023, doveva infatti essere indicata nel modello redditi 2023.

Le bozze dei modelli redditi 2024 al momento disponibili non contengono i quadri RU, sicché non è possibile desumere se per la casistica in parola sarà previsto un rigo ad hoc, ovvero si renderà necessario presentare una dichiarazione integrativa del modello redditi 2023.
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4705 - Industria 4.0: proroga al 30/6/2024 per gli investimenti prenotati entro il 31/12/2022.
DECRETO MILLEPROROGHE

In tema di investimenti in beni materiali 4.0, vale a dire quelli inclusi nell’allegato “A” alla L. 232/2016, “a tempo scaduto”, il Legislatore ha portato al 30 giugno 2024 il termine per l’effettuazione degli investimenti prenotati entro il 31 dicembre 2022, in precedenza fissato al 30 novembre 2023.

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4741 - Credito d'imposta industria 4.0: gli acquisti infragruppo sembrano ammessi (Eutekne - 24.2.2024)

L CASO DEL GIORNO

Bonus investimenti anche per i beni agevolati acquistati infragruppo

Una questione relativa al credito d’imposta per investimenti in beni strumentali ex L. 178/2020, che non è stata oggetto a quanto ci consta di specifici chiarimenti, riguarda l’applicabilità dell’agevolazione agli acquisti effettuati infragruppo. Per le imprese, l’ambito soggettivo di...

a cura di Pamela ALBERTI

CREDITO D'IMPOSTA BENI STRUMENTALI (Industria 4.0)

LINK DEL MISE CON TUTTA LA NORMATIVA

RIEPILOGO AGEVOLAZIONI

COMUNICAZIONE PREVENTIVA

4637 - Bonus Transizione 4.0: modelli e procedura di comunicazione crediti

NEWS

4657 - Credito d'imposta industria 4.0, le novità contenute nella legge di bilancio 2025 (Fiscooggi - 6.2.2025)

4618 - Credito d'imposta beni strumentali (industria 4.0): non è obbligatoria la dicitura sul DDT (Camera dei deputati, interrogazione n. 5/01787 del 9/1/2024)

4617 - Credito d'imposta beni strumentali: basta l'annotazione in fattura, non è quindi obbligatoria quella sul DDT (Question time 5-01787 del 9.1.2024; ilsole24ore 10.1.2024)

4710 - Industria 4.0: in gazzetta ufficiale è sparita la proroga al 30/06/2024 per il beni prenotati entro il 31/12/2022 (FiscalFocus - 4/1/2024)

4705 - Industria 4.0: proroga al 30/6/2024 per gli investimenti prenotati entro il 31/12/2022

4561 - Pubblicato in gazzetta il decreto milleproroghe: le principali novità per quanto riguarda le agevolazioni

4552 - Credito d'imposta beni strumentali (Industria 4.0) - Proroga al 30/11/2023 prevista dal decreto milleproroghe (Fiscooggi - 23/2/2023)

4497 - Credito d’imposta beni strumentali nuovi: le novità del Milleproroghe (www.ecnews.it - 6.4.2022)

4465 - Credito d'imposta beni strumentali: proroga della consegna al 31.12.2022 (Art. 3-quater del Dl 228/2021 - Milleproroghe)

RASSEGNA STAMPA

Bonus Industria 4.0, incentivi e regole 2024-2025 (www.pmi.it - 8/2/2024)

Credito d'imposta beni strumentali 4.0: il punto su aliquote e tempistiche (Fiscoetasse - 28/2/2023)

Incentivi 4.0: bonus più ricco per investimenti entro novembre (Omi.it - 28/2/2023)

APPROFONDIMENTI

Fruizione (comma 1059 dell'articolo 1 della legge 178/2020)

Non è tassato (comma 1059 dell'articolo 1 della legge 178/2020)

Cumulabilità (comma 1059 dell'articolo 1 della legge 178/2020)

Dicitura in fattura (normativa, legge 178/2020)

Dicitura in fattura, regolarizzazione (Risposta 438 e 439 del 5/10/2020)

Perizia giurata (normativa, legge 178/2020)

INDICE

Legge 30 dicembre 2024, n.207 - art. 1 commi 445-448
Decreto legge 17 maggio 2022 numero 50
Art.10 del Decreto-legge 27 Gennaio 2022 nr.4
Legge 30 dicembre 2021 n.234 (legge di bilancio 2022)
Milleproroghe consegna al 31.12.2022 per i beni prenotati nel 2021 - Decreto-legge n.228 del 30.12.2021
Legge 30 dicembre 2020 n178 - NORMATIVA DI RIFERIMENTO
Agenzia delle entrate circolare del 23.07.2021 con la sintesi delle agevolazioni
CODICI PER IL VERSAMENTO Agenzia delle Entrate Risoluzione n 68 del 30.11.2021
BENI AMMESSI solo beni nuovi di fabbrica - fiscooggi 08.01.2021
VINCOLO DESTINAZIONE BENI E RESTITUZIONE CONTRIBUTO (recapture)
MANTENIMENTO DEI REQUISTI PER TUTTO IL PERIODO DI GODIMENTO DEI BENEFICI 4.0
INTERCONNESSIONE TARDIVA
Rassegna stampa

RIEPILOGO AGEVOLAZIONI

TABELLA PUBBLICATA DAL MIMIT (aggiornata al 6.2.2025)

Quali vantaggi

A tutte le imprese che effettuano investimenti in beni strumentali nuovi destinati a strutture produttive ubicate nel territorio dello Stato è riconosciuto un credito d’imposta alle seguenti condizioni:

Condizioni

1. Beni strumentali materiali tecnologicamente avanzati
(allegato A, legge 11 dicembre 2016, n. 232 - ex Iper ammortamento)

2021

50% del costo per la quota di investimenti fino a 2,5 milioni di euro
30% del costo per la quota di investimenti oltre i 2,5 milioni di euro e fino al limite di costi complessivamente ammissibili pari a 10 milioni di euro
10% del costo per la quota di investimenti tra i 10 milioni di euro e fino al limite di costi complessivamente ammissibili pari a 20 milioni di euro.

Il credito d’imposta è riconosciuto per gli investimenti effettuati fino al 31 dicembre 2022 a condizione che entro la data del 31 dicembre 2021 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per cento del costo di acquisizione.

2022

40% del costo per la quota di investimenti fino a 2,5 milioni di euro
20% del costo per la quota di investimenti oltre i 2,5 milioni di euro e fino al limite di costi complessivamente ammissibili pari a 10 milioni di euro
10% del costo per la quota di investimenti tra i 10 milioni di euro e fino al limite di costi complessivamente ammissibili pari a 20 milioni di euro.

Il credito d’imposta è riconosciuto per gli investimenti effettuati fino al 30 novembre 2023 a condizione che entro la data del 31 dicembre 2022 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per cento del costo di acquisizione.

Dal 2023 al 2025

20% del costo per la quota di investimenti fino a 2,5 milioni di euro
10% del costo per la quota di investimenti oltre i 2,5 milioni di euro e fino al limite di costi complessivamente ammissibili pari a 10 milioni di euro
5% del costo per la quota di investimenti tra i 10 milioni di euro e fino al limite di costi complessivamente ammissibili pari a 20 milioni di euro
5% del costo per la quota di investimenti superiore a 10 milioni fino al limite massimo di costi complessivamente ammissibili pari a 50 milioni di euro degli investimenti inclusi nel PNRR, diretti alla realizzazione di obiettivi di transizione individuati con decreto del Ministro dello sviluppo economico, di concerto con il Ministro della transizione ecologica e con il Ministro dell’economia e delle finanze.

Il credito d’imposta è riconosciuto per gli investimenti effettuati fino al 30 giugno 2026 a condizione che entro la data del 31 dicembre 2025 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per cento del costo di acquisizione.

2. Beni strumentali immateriali tecnologicamente avanzati funzionali ai processi di trasformazione 4.0
(allegato B, legge 11 dicembre 2016, n. 232, come integrato dall'articolo 1, comma 32, della legge 27 dicembre 2017, n. 205)

Si considerano agevolabili anche le spese per servizi sostenute mediante soluzioni di cloud computing per la quota imputabile per competenza.

2021: 20% del costo nel limite massimo dei costi ammissibili pari a 1 milione di Euro
2022: 50% del costo nel limite massimo dei costi ammissibili pari a 1 milione di Euro
2023: 20% del costo nel limite massimo dei costi ammissibili pari a 1 milione di Euro
2024: 15% del costo nel limite massimo dei costi ammissibili pari a 1 milione di Euro
2025: 10% del costo nel limite massimo dei costi ammissibili pari a 1 milione di Euro.

Il credito d’imposta è riconosciuto per gli investimenti effettuati fino al 30 giugno dell’anno successivo a condizione che entro la data del 31 dicembre dell’anno in corso il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per cento del costo di acquisizione.

3. Altri beni strumentali materiali (ex Super Ammortamento)
diversi da quelli ricompresi nel citato allegato A

2021: 10% nel limite massimo dei costi ammissibili pari a 2 milioni di euro.
2022: 6% nel limite massimo dei costi ammissibili pari a 2 milioni di euro.

4. Altri beni strumentali immateriali
diversi da quelli ricompresi nel citato allegato B:

2021: 10% nel limite massimo dei costi ammissibili pari a 1 milione di euro.
2022: 6% nel limite massimo dei costi ammissibili pari a 1 milione di euro.

Tabelle FiscalFocus del 22.9.2022

DOCUMENTO DI RICERCA DELLA FONDAZIONE NAZIONALE DEI COMMERCIALISTI - 17/2/2023

Legge 30 dicembre 2024, n.207 - art. 1 commi 445-448

(445. RIDUZIONE DELLA VALIDITA' TEMPORALE)

445.All'articolo 1 della legge 30 dicembre 2020, n. 178, sono apportate le seguenti modificazioni:

a) al comma 1051, le parole: «commi da 1052 a 1058-ter» sono sostituite dalle seguenti: «commi da 1052 a 1058-bis»;

b) al comma 1057-bis, primo periodo, le parole: «e fino al 31 dicembre 2025, ovvero entro il 30 giugno 2026, a condizione che entro la data del 31 dicembre 2025 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per cento del costo di acquisizione» sono sostituite dalle seguenti: «fino al 31 dicembre 2024»;

c) il comma 1058-ter è abrogato;

d) al comma 1059, le parole: «commi da 1056 a 1058-ter», ovunque ricorrono, sono sostituite dalle seguenti: «commi da 1056 a 1058-bis»;

e) al comma 1062, le parole: «commi da 1054 a 1058-ter» sono sostituite dalle seguenti: «commi da 1054 a 1058-bis» e le parole: «commi da 1056 a 1058-ter» sono sostituite dalle seguenti: «commi da 1056 a 1058-bis»;

f) al comma 1063, le parole: «commi da 1054 a 1058-ter» sono sostituite dalle seguenti: «commi da 1054 a 1058-bis».

(446. INTRODUZIONE DEL LIMITE TEMPORALE DI SPESA COMPLESSIVO - clausula di salvaguardi per gli ordini già effettuati)

446.Il credito d'imposta di cui all'articolo 1, comma 1057-bis, della legge 30 dicembre 2020, n. 178, è riconosciuto, per gli investimenti effettuati dal 1° gennaio 2025 al 31 dicembre 2025, ovvero entro il 30 giugno 2026 a condizione che entro la data del 31 dicembre 2025 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per cento del costo di acquisizione, nel limite di spesa di 2.200 milioni di euro. Il limite di cui al primo periodo non opera in relazione agli investimenti per i quali entro la data di pubblicazione della presente legge il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per cento del costo di acquisizione.

(447. OBBLIGO DI COMUNICAZIONE TELEMATICA - DOVRA' ESSERE PUBBLICATO UN DECRETO)

447.Ai fini del rispetto del limite di spesa di cui al comma 446, l'impresa trasmette telematicamente al Ministero delle imprese e del made in Italy una comunicazione concernente l'ammontare delle spese sostenute e il relativo credito d'imposta maturato, sulla base del modello di cui al decreto direttoriale del Ministero delle imprese e del made in Italy del 24 aprile 2024, adottato in attuazione dell'articolo 6 del decreto-legge 29 marzo 2024, n. 39, convertito, con modificazioni, dalla legge 23 maggio 2024, n. 67. Per le finalità di cui ai commi da 445 a 448, con apposito decreto direttoriale del Ministero delle imprese e del made in Italy, sono apportate le necessarie modificazioni al predetto decreto direttoriale del 24 aprile 2024, anche per quanto concerne il contenuto, le modalità e i termini di invio delle comunicazioni di cui al presente comma.

(448. MONITORAGGIO E GESTIONE DEI CREDITI)

448.Ai fini della fruizione dei crediti d'imposta di cui all'articolo 1, comma 1057-bis, della legge 30 dicembre 2020, n. 178, il Ministero delle imprese e del made in Italy trasmette all'Agenzia delle entrate, con modalità telematiche definite d'intesa, l'elenco delle imprese beneficiarie con l'ammontare del relativo credito d'imposta utilizzabile in compensazione, ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, secondo l'ordine cronologico di ricevimento delle comunicazioni. Al raggiungimento dei limiti di spesa previsti, il Ministero delle imprese e del made in Italy ne dà immediata comunicazione mediante pubblicazione nel proprio sito internet istituzionale, anche al fine di sospendere l'invio delle richieste per la fruizione dell'agevolazione.

Per gli investimenti in beni immateriali 4.0, effettuati a decorrere dal 1° gennaio 2022 e fino al 31 dicembre 2022 (ovvero entro il 30 giugno 2023 con “prenotazione”) la misura del credito d’imposta è elevata al 50 per cento.

DECRETO-LEGGE 17 maggio 2022, n. 50

Misure urgenti in materia di politiche energetiche nazionali, produttivita' delle imprese e attrazione degli investimenti, nonche' in materia di politiche sociali e di crisi ucraina. (22G00059)

Art. 21 
 
              Maggiorazione del credito di imposta per 
                investimenti in beni immateriali 4.0 
 
  1.  Per  gli  investimenti  aventi   ad   oggetto   beni   compresi
nell'allegato  B  annesso  alla  legge  11  dicembre  2016,  n.  232,
effettuati a decorrere dal 1° gennaio 2022  e  fino  al  31  dicembre
2022, ovvero entro il 30 giugno 2023, a condizione che entro la  data
del 31  dicembre  2022  il  relativo  ordine  risulti  accettato  dal
venditore e sia avvenuto il pagamento di  acconti  in  misura  almeno
pari al 20 per cento del costo di acquisizione, la misura del credito
d'imposta prevista  dall'articolo  1,  comma  1058,  della  legge  30
dicembre 2020, n. 178, e' elevata al 50 per cento. 
  2. Agli oneri derivanti dal presente  articolo,  valutati  in  15,7
milioni di euro per l'anno 2022, 19,6 milioni di  euro  per  ciascuno
degli anni 2023 e 2024 e 3,9 milioni di  euro  per  l'anno  2025,  si
provvede ai sensi dell'articolo 58.

Art.10 del Decreto-legge 27 Gennaio 2022, n.4

DECRETO-LEGGE 27 gennaio 2022, n. 4

Misure urgenti in materia di sostegno alle imprese e agli operatori economici, di lavoro, salute e servizi territoriali, connesse all'emergenza da COVID-19, nonche' per il contenimento degli effetti degli aumenti dei prezzi nel settore elettrico. (22G00008) (GU Serie Generale n.21 del 27-01-2022)

note: Entrata in vigore del provvedimento: 27/01/2022

Art. 10

Piano transizione 4.0

1. All'articolo 1, comma 1057-bis, della legge 30 dicembre 2020, n.
178, sono inseriti, in fine, i seguenti periodi: «Per la quota
superiore a 10 milioni di euro degli investimenti inclusi nel PNRR,
diretti alla realizzazione di obiettivi di transizione ecologica
individuati con decreto del Ministro dello sviluppo economico, di
concerto con il Ministro della transizione ecologica e con il
Ministro dell'economia e delle finanze, il credito d'imposta e'
riconosciuto nella misura del 5 per cento del costo fino al limite
massimo di costi complessivamente ammissibili pari a 50 milioni di
euro.».

2. Al maggior onere derivante dalla disposizione di cui al comma 1,
valutato in 11,1 milioni di euro nel 2023, 25 milioni di euro nel
2024, 38,8 milioni di euro nel 2025, 30,5 milioni di euro nel 2026,
16,6 milioni di euro nel 2027 e 2,8 milioni di euro nel 2028, si
provvede ai sensi dell'articolo 32.

3. Il Ministero dell'economia e delle finanze effettua il
monitoraggio delle fruizioni del credito d'imposta di cui al presente
articolo, ai fini di quanto previsto dall'articolo 17, comma 13,
della legge 31 dicembre 2009, n. 196.

4481 - Agenzia delle entrata - Circolare n.14 del 17.5.2022 - Commento alle novità fiscali della legge di bilancio 2022 - Credito d'imposta beni strumentali

LEGGE 30 dicembre 2021, n. 234

Bilancio di previsione dello Stato per l'anno finanziario 2022 e bilancio pluriennale per il triennio 2022-2024. (21G00256)

Art.1

44. All'articolo 1 della legge 30 dicembre 2020, n. 178, sono
apportate le seguenti modificazioni:

a) al comma 1051, le parole: « e fino al 31 dicembre 2022, ovvero
entro il 30 giugno 2023, a condizione che entro la data del 31
dicembre 2022 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e
sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per
cento del costo di acquisizione, » sono soppresse e le parole: «
commi da 1052 a 1058 » sono sostituite dalle seguenti: « commi da
1052 a 1058-ter »;

b) dopo il comma 1057 e' inserito il seguente:
« 1057-bis. Alle imprese che effettuano investimenti in beni
strumentali nuovi indicati nell'allegato A annesso alla legge 11
dicembre 2016, n. 232, a decorrere dal 1° gennaio 2023 e fino al 31
dicembre 2025, ovvero entro il 30 giugno 2026, a condizione che entro
la data del 31 dicembre 2025 il relativo ordine risulti accettato dal
venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno
pari al 20 per cento del costo di acquisizione, il credito d'imposta
e' riconosciuto nella misura del 20 per cento del costo, per la quota
di investimenti fino a 2,5 milioni di euro, nella misura del 10 per
cento del costo, per la quota di investimenti superiori a 2,5 milioni
di euro e fino a 10 milioni di euro, e nella misura del 5 per cento
del costo, per la quota di investimenti superiori a 10 milioni di
euro e fino al limite massimo di costi complessivamente ammissibili
pari a 20 milioni di euro »;

c) il comma 1058 e' sostituito dal seguente:
« 1058. Alle imprese che effettuano investimenti aventi ad oggetto
beni compresi nell'allegato B annesso alla legge 11 dicembre 2016, n.
232, a decorrere dal 16 novembre 2020 e fino al 31 dicembre 2023,
ovvero entro il 30 giugno 2024, a condizione che entro la data del 31
dicembre 2023 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e
sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per
cento del costo di acquisizione, il credito d'imposta e' riconosciuto
nella misura del 20 per cento del costo, nel limite massimo annuale
di costi ammissibili pari a 1 milione di euro. Si considerano
agevolabili anche le spese per servizi sostenute in relazione
all'utilizzo dei beni di cui al predetto allegato B mediante
soluzioni con risorse di calcolo condivise e connesse (cosiddette "di
cloud computing"), per la quota imputabile per competenza »;

d) dopo il comma 1058 sono inseriti i seguenti:
« 1058-bis. Alle imprese che effettuano investimenti aventi ad
oggetto beni compresi nell'allegato B annesso alla legge 11 dicembre
2016, n. 232, a decorrere dal 1° gennaio 2024 e fino al 31 dicembre
2024, ovvero entro il 30 giugno 2025, a condizione che entro la data
del 31 dicembre 2024 il relativo ordine risulti accettato dal
venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno
pari al 20 per cento del costo di acquisizione, il credito d'imposta
e' riconosciuto nella misura del 15 per cento del costo, nel limite
massimo di costi ammissibili pari a 1 milione di euro. Si considerano
agevolabili anche le spese per servizi sostenute in relazione
all'utilizzo dei beni di cui al predetto allegato B mediante
soluzioni di cloud computing, per la quota imputabile per competenza.
1058-ter. Alle imprese che effettuano investimenti aventi ad
oggetto beni compresi nell'allegato B annesso alla legge 11 dicembre
2016, n. 232, a decorrere dal 1° gennaio 2025 e fino al 31 dicembre
2025, ovvero entro il 30 giugno 2026, a condizione che entro la data
del 31 dicembre 2025 il relativo ordine risulti accettato dal
venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno
pari al 20 per cento del costo di acquisizione, il credito d'imposta
e' riconosciuto nella misura del 10 per cento del costo, nel limite
massimo di costi ammissibili pari a 1 milione di euro. Si considerano
agevolabili anche le spese per servizi sostenute in relazione
all'utilizzo dei beni di cui al predetto allegato B mediante
soluzioni di cloud computing, per la quota imputabile per competenza
»;

e) al comma 1059, le parole: « commi 1056, 1057 e 1058 » sono
sostituite, ovunque ricorrano, dalle seguenti: « commi da 1056 a
1058-ter »;

f) al comma 1062, le parole: « commi da 1054 a 1058 » sono
sostituite dalle seguenti: « commi da 1054 a 1058-ter », le parole: «
commi 1056, 1057 e 1058 » sono sostituite dalle seguenti: « commi da
1056 a 1058-ter » e le parole: « commi da 1056 a 1058 » sono
sostituite dalle seguenti: « commi da 1056 a 1058-ter »;

g) al comma 1063, le parole: « commi da 1054 a 1058 » sono
sostituite dalle seguenti: « commi da 1054 a 1058-ter ».

4462 - Milleproroghe: Bonus investimenti, consegna “lunga” per le prenotazioni 2021 (articolo 3-quater) - Fiscooggi - 25.2.2022

FISCOOGGI - 25.2.2022

Bonus investimenti, consegna “lunga” per le prenotazioni 2021 (articolo 3-quater)
Per perfezionare gli investimenti “prenotati” (cioè con ordine accettato dal venditore e pagamento di almeno il 20% del costo di acquisizione) entro il 31 dicembre 2021, ci saranno sei mesi in più. L’operazione, quindi, potrà concludersi entro il 31 dicembre 2022 (non più entro il 30 giugno 2022), beneficiando ugualmente delle aliquote di bonus in vigore per il 2021, più vantaggiose di quelle stabilite per il 2022. Interessati dalla novità sono sia gli investimenti in beni materiali e immateriali ordinari (articolo 1, comma 1054, legge 178/2020) sia i beni materiali inclusi nell’allegato A della legge di bilancio 2017, cioè quelli funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale delle imprese secondo il modello “Industria 4.0” (articolo 1, comma 1056, legge 178/2020).

--------------------------------

Decreto-legge del 30/12/2021 n. 228 -

Disposizioni urgenti in materia di termini legislativi.

Pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 309 del 30 dicembre 2021

Articolo 3 quater

Art. 3 quater Proroga dei termini per la consegna dei beni ordinati entro il 31 dicembre 2021 ai fini della fruizione del credito d'imposta per investimenti in beni strumentali

In vigore dal 01/03/2022

Modificato da: Legge del 25/02/2022 n. 15 Allegato

1. All'articolo 1 della legge 30 dicembre 2020, n. 178, sono apportate le seguenti modificazioni:

a) al comma 1054, le parole: «ovvero entro il 30 giugno 2022» sono sostituite dalle seguenti: «ovvero entro il 31 dicembre 2022»;

b) al comma 1056, le parole: «ovvero entro il 30 giugno 2022» sono sostituite dalle seguenti: «ovvero entro il 31 dicembre 2022».

-----------------------

4465 - Credito d'imposta beni strumentali: proroga della consegna al 31.12.2022 (Art. 3-quater del Dl 228/2021 - Milleproroghe)

4497 - Credito d’imposta beni strumentali nuovi: le novità del Milleproroghe (www.ecnews.it - 6.4.2022)

LEGGE30 dicembre 2020, n. 178

Bilancio di previsione dello Stato per l'anno finanziario 2021 e bilancio pluriennale per il triennio 2021-2023. (20G00202) (GU Serie Generale n.322 del 30-12-2020 - Suppl. Ordinario n. 46)

note: Entrata in vigore del provvedimento: 01/01/2021, ad eccezione delle disposizioni di cui ai commi 412, 413, 722 dell'art. 1 che entrano in vigore il 30/12/2020.

Art.1

1051.SOGGETTI AMMESSI A tutte le imprese residenti nel territorio dello Stato, comprese le stabili organizzazioni di soggetti non residenti, indipendentemente dalla forma giuridica, dal settore economico di appartenenza, dalla dimensione e dal regime fiscale di determinazione del reddito dell'impresa, che effettuano investimenti in beni strumentali nuovi destinati a strutture produttive ubicate nel territorio dello Stato, a decorrere dal 16 novembre 2020 è riconosciuto un credito d'imposta alle condizioni e nelle misure stabilite dai commi da 1052 a 1058-ter, in relazione alle diverse tipologie di beni agevolabili.

1052.SOGGETTI ESCLUSI Il credito d'imposta di cui al comma 1051 non spetta alle imprese in stato di liquidazione volontaria, fallimento, liquidazione coatta amministrativa, concordato preventivo senza continuità aziendale o sottoposte ad altra procedura concorsuale prevista dal regio decreto 16 marzo 1942, n. 267, dal codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza, di cui al decreto legislativo 12 gennaio 2019, n. 14, o da altre leggi speciali o che abbiano in corso un procedimento per la dichiarazione di una di tali situazioni. Sono, inoltre, escluse le imprese destinatarie di sanzioni interdittive ai sensi dell'articolo 9, comma 2, del decreto legislativo 8 giugno 2001, n. 231. RISPETTO NORME DI SICUREZZA Per le imprese ammesse al credito d'imposta, la fruizione del beneficio spettante è comunque subordinata alla condizione del rispetto delle normative sulla sicurezza nei luoghi di lavoro applicabili in ciascun settore e REGOLARITA' CONTRIBUTIVA al corretto adempimento degli obblighi di versamento dei contributi previdenziali e assistenziali a favore dei lavoratori.

1053.BENI AGEVOLABILI Sono agevolabili gli investimenti in beni materiali e immateriali nuovi strumentali all'esercizio d'impresa, ESCLUSIONI ad eccezione dei beni indicati all'articolo 164, comma 1, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, dei beni per i quali il decreto del Ministro delle finanze 31 dicembre 1988, pubblicato nel supplemento ordinario alla Gazzetta Ufficiale n. 27 del 2 febbraio 1989, recante la tabella dei coefficienti di ammortamento ai fini fiscali, stabilisce aliquote inferiori al 6,5 per cento, dei fabbricati e delle costruzioni, dei beni di cui all'allegato 3 annesso alla legge 28 dicembre 2015, n. 208, IMPRESE OPERANTI IN CONCESSIONE nonché dei beni gratuitamente devolvibili delle imprese operanti in concessione e a tariffa nei settori dell'energia, dell'acqua, dei trasporti, delle infrastrutture, delle poste, delle telecomunicazioni, della raccolta e depurazione delle acque di scarico e della raccolta e smaltimento dei rifiuti.

1054. Alle imprese che effettuano investimenti in beni strumentali

materiali diversi da quelli indicati nell'allegato A annesso alla BENI STRUMENTALI MATERIALE E IMMATERIALI DIVERSI DAL QUELLI INDICATI Nell'Allegato A e Allegato B

legge 11 dicembre 2016, n. 232, nel limite massimo di costi

ammissibili pari a 2 milioni di euro, nonche' investimenti in beni

strumentali immateriali diversi da quelli indicati nell'allegato B

annesso alla medesima legge n. 232 del 2016, nel limite massimo di

costi ammissibili pari a 1 milione di euro, a decorrere dal 16

novembre 2020 e fino al 31 dicembre 2021, ovvero entro il 30 giugno Investimenti dal 16.11.2020 al 31.12.2021 ovvero entro il 30.6.2022 con acconto del 20% entro il 31.12.2021

2022, a condizione che entro la data del 31 dicembre 2021 il relativo

ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di

acconti in misura almeno pari al 20 per cento del costo di

acquisizione,il credito d'imposta e' riconosciuto nella misura del Credito d'imposta del 10%

10 per centodel costo determinato ai sensi dell'articolo 110, comma

1, lettera b), del testo unico di cui al decreto del Presidente della

Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917. Per gli investimenti effettuati Il leasing è ammesso

mediante contratti di locazione finanziaria, si assume il costo

sostenuto dal locatore per l'acquisto dei beni. La misura del credito Per determinati beni il credito d'imposta è elevato al 15%

d'imposta e' elevata al 15 per cento per gli investimenti in

strumenti e dispositivi tecnologici destinati dall'impresa alla

realizzazione di modalita' di lavoro agile ai sensi dell'articolo 18

della legge 22 maggio 2017, n. 81.

1055. Alle imprese che effettuano investimenti in beni strumentali BENI STRUMENTALI MATERIALI E IMMATERIALI DIVERSI DAL QUELLI INDICATI NELL'Allegato A e B

materiali diversi da quelli indicati nell'allegato A annesso alla

legge 11 dicembre 2016, n. 232, nel limite massimo di costi

ammissibili pari a 2 milioni di euro, nonche' investimenti in beni

strumentali immateriali diversi da quelli indicati nell'allegato B

annesso alla medesima legge n. 232 del 2016, nel limite massimo di

costi ammissibili pari a 1 milione di euro, a decorrere dal 1° Investimenti dal 1° gennaio 2022 al 31.12.2022, ovvero entro il 30 giugno 2023 con acconto del 20% entro il 31.12.2022

gennaio 2022 e fino al 31 dicembre 2022, ovvero entro il 30 giugno

2023, a condizione che entro la data del 31 dicembre 2022 il relativo

ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di

acconti in misura almeno pari al 20 per cento del costo di

acquisizione, il credito d'imposta e' riconosciuto nella misura del 6 Credito d'imposta del 6%

per cento.

1056. Alle imprese che effettuano investimenti in beni strumentali BENI STRUMENTALI Allegato A

nuovi indicati nell'allegato A annesso alla legge 11 dicembre 2016, Beni nuovi di fabbrica

n. 232, a decorrere dal 16 novembre 2020 e fino al 31 dicembre 2021, Investimenti dal 16.11.2020 al 31.12.2021 ovvero entro il 30.6.2022 con acconto del 20% entro il 31.12.2021

ovvero entro il 30 giugno 2022, a condizione che entro la data del 31

dicembre 2021 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e

sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per

cento del costo di acquisizione, il credito d'imposta e' riconosciuto

nella misura del 50 per cento del costo, per la quota di investimenti Credito d'imposta del 50%

fino a 2,5 milioni di euro, nella misura del 30 per cento del costo,

per la quota di investimenti superiori a 2,5 milioni e fino a 10

milioni di euro, e nella misura del 10 per cento del costo, per la

quota di investimenti superiori a 10 milioni di euro e fino al limite

massimo di costi complessivamente ammissibili pari a 20 milioni di

euro.

1057. Alle imprese che effettuano investimenti in beni strumentali BENI STRUMENTALI Allegato A

nuovi indicati nell'allegato A annesso alla legge 11 dicembre 2016, Beni nuovi di fabbrica

n. 232, a decorrere dal 1° gennaio 2022 e fino al 31 dicembre 2022, Investimenti dal 1° gennaio 2022 al 31.12.2022, ovvero entro il 30 giugno 2023 con acconto del 20% entro il 31.12.2022

ovvero entro il 30 giugno 2023, a condizione che entro la data del 31

dicembre 2022 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e

sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per

cento del costo di acquisizione, il credito d'imposta e' riconosciuto

nella misura del 40 per cento del costo, per la quota di investimenti Credito d'imposta del 40%

fino a 2,5 milioni di euro, nella misura del 20 per cento del costo,

per la quota di investimenti superiori a 2,5 milioni di euro e fino a

10 milioni di euro, e nella misura del 10 per cento del costo, per la

quota di investimenti superiori a 10 milioni di euro e fino al limite

massimo di costi complessivamente ammissibili pari a 20 milioni di

euro.

1058. Alle imprese che effettuano investimenti aventi ad oggetto INVESTIMENTI COMPRESI NELL'Allegato B

beni compresi nell'allegato B annesso alla legge 11 dicembre 2016, n.

232, a decorrere dal 16 novembre 2020 e fino al 31 dicembre 2022, Investimenti dal 16.11.2020 al 31.12.2021 ovvero entro il 30.6.2022 con acconto del 20% entro il 31.12.2021

ovvero entro il 30 giugno 2023, a condizione che entro la data del 31

dicembre 2022 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e

sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per Credito d'imposta del 20%

cento del costo di acquisizione, il credito d'imposta e' riconosciuto

nella misura del 20 per cento del costo, nel limite massimo di costi

ammissibili pari a 1 milione di euro. Si considerano agevolabili

anche le spese per servizi sostenute in relazione all'utilizzo dei

beni di cui al predetto allegato B mediante soluzioni di cloud

computing, per la quota imputabile per competenza.

1059. Il credito d'imposta e' utilizzabile esclusivamente in

compensazione, ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9

luglio 1997, n. 241, in tre quote annuali di pari importo, a FRUIZIONE IN TRE QUOTE ANNUALI PER I BENI DI CUI AI COMMI 1054 e 1055

decorrere dall'anno di entrata in funzione dei beni per gli a decorrere dall'entrata in funzione

investimenti di cui ai commi 1054 e 1055 del presente articolo,

ovvero a decorrere dall'anno di avvenuta interconnessione dei beni ai a decorrere dell'interconnessione

sensi del comma 1062 del presente articolo per gli investimenti di

cui ai commi 1056, 1057 e 1058 del presente articolo. Per gli FRUIZIONE IN TRE QUOTE ANNUALI PER I BENI DI CUI AI COMMI 1056,1057 e 1058

investimenti in beni strumentali effettuati a decorrere dal 16

novembre 2020 e fino al 31 dicembre 2021, il credito d'imposta

spettante ai sensi del comma 1054 ai soggetti con un volume di ricavi

o compensi inferiori a 5 milioni di euro e' utilizzabile in FRUIZIONE IN UNICA QUOTA PER I BENI DI CUI AL COMMA 1054 (solo per i soggetti con volume di affari inferiore a 5 mln).

compensazione in un'unica quota annuale. Nel caso in cui

l'interconnessione dei beni di cui al comma 1062 avvenga in un

periodo d'imposta successivo a quello della loro entrata in funzione

e' comunque possibile iniziare a fruire del credito d'imposta per la

parte spettante ai sensi dei commi 1054 e 1055. Non si applicano i

limiti di cui all'articolo 1, comma 53, della legge 24 dicembre 2007,

n. 244, di cui all'articolo 34 della legge 23 dicembre 2000, n. 388,

e di cui all'articolo 31 del decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78,

convertito, con modificazioni, dalla legge 30 luglio 2010, n. 122. Al

solo fine di consentire al Ministero dello sviluppo economico di

acquisire le informazioni necessarie per valutare l'andamento, la

diffusione e l'efficacia delle misure agevolative introdotte dai

commi 1056, 1057 e 1058, le imprese che si avvalgono di tali misure

effettuano una comunicazione al Ministero dello sviluppo economico. COMUNICAZIONE AL MISE

Con apposito decreto direttoriale del Ministero dello sviluppo

economico sono stabiliti il modello, il contenuto, le modalita' e i

termini di invio della comunicazione in relazione a ciascun periodo

d'imposta agevolabile. Il credito d'imposta non concorre alla NON E' TASSATO

formazione del reddito nonche' della base imponibile dell'imposta

regionale sulle attivita' produttive e non rileva ai fini del

rapporto di cui agli articoli 61 e 109, comma 5, del testo unico di

cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.

917. Il credito d'imposta e' cumulabile con altre agevolazioni che REGOLE DI CUMULO

abbiano ad oggetto i medesimi costi, a condizione che tale cumulo,

tenuto conto anche della non concorrenza alla formazione del reddito

e della base imponibile dell'imposta regionale sulle attivita'

produttive di cui al periodo precedente, non porti al superamento del

costo sostenuto.

1059-bis.  Per  gli  investimenti  in  beni  strumentali  materiali      IN QUALI CASI E' CONSENTITO L'UTILIZZO IN UNICA QUOTA
diversi da quelli indicati nell'allegato  A  annesso  alla  legge  11
dicembre 2016, n. 232, effettuati a decorrere dal 16 novembre 2020  e
fino al 31 dicembre 2021, il credito d'imposta spettante ai sensi del
comma 1054 ai soggetti  con  un  volume  di  ricavi  o  compensi  non
inferiore a 5 milioni di euro e'  utilizzabile  in  compensazione  in
un'unica quota annuale.

1060. Se, entro il 31 dicembre del secondo anno successivo a quello VINCOLO SUI BENI

di entrata in funzione ovvero a quello di avvenuta interconnessione

di cui al comma 1062, i beni agevolati sono ceduti a titolo oneroso o

sono destinati a strutture produttive ubicate all'estero, anche se

appartenenti allo stesso soggetto, il credito d'imposta e'

corrispondentemente ridotto escludendo dall'originaria base di

calcolo il relativo costo. Il maggior credito d'imposta eventualmente

gia' utilizzato in compensazione deve essere direttamente riversato

dal soggetto entro il termine per il versamento a saldo dell'imposta

sui redditi dovuta per il periodo d'imposta in cui si verifichino le

suddette ipotesi, senza applicazione di sanzioni e interessi. Si

applicano, in quanto compatibili, le disposizioni dell'articolo 1,

commi 35 e 36, della legge 27 dicembre 2017, n. 205, in materia di

investimenti sostitutivi.

1061. Il credito d'imposta di cui ai commi 1054 e 1055 si applica AMMESSI ANCHE GLI ESERCENTI ARTI E PROFESSIONI

alle stesse condizioni e negli stessi limiti anche agli investimenti

effettuati dagli esercenti arti e professioni.

1062. Ai fini dei successivi controlli, i soggetti che si avvalgono

del credito d'imposta sono tenuti a conservare, pena la revoca del

beneficio, la documentazione idonea a dimostrare l'effettivo

sostenimento e la corretta determinazione dei costi agevolabili. A

tal fine, le fatture e gli altri documenti relativi all'acquisizione

dei beni agevolati devono contenere l'espresso riferimento alle DICITURA FATTURA

disposizioni dei commi da 1054 a 1058. In relazione agli investimenti

previsti dai commi 1056, 1057 e 1058, le imprese sono inoltre tenute

a produrre una perizia asseverata rilasciata da un ingegnere o da un PERIZIA GIURATA

perito industriale iscritti nei rispettivi albi professionali o un

attestato di conformita' rilasciato da un ente di certificazione

accreditato, da cui risulti che i beni possiedono caratteristiche

tecniche tali da includerli negli elenchi di cui agli allegati A e B

annessi alla legge 11 dicembre 2016, n. 232, e sono interconnessi al

sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di

fornitura. Per i beni di costo unitario di acquisizione non superiore

a 300.000 euro, l'onere documentale di cui al periodo precedente puo'

essere adempiuto attraverso una dichiarazione resa dal legale

rappresentante ai sensi del testo unico delle disposizioni

legislative e regolamentari in materia di documentazione

amministrativa, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 28

dicembre 2000, n. 445. Qualora nell'ambito delle verifiche e dei

controlli riguardanti gli investimenti previsti dai commi da 1056 a

1058 si rendano necessarie valutazioni di ordine tecnico concernenti

la qualificazione e la classificazione dei beni, l'Agenzia delle

entrate puo' richiedere al Ministero dello sviluppo economico di

esprimere il proprio parere. I termini e le modalita' di svolgimento

di tali attivita' collaborative sono fissati con apposita convenzione

tra l'Agenzia delle entrate e il Ministero dello sviluppo economico,

nella quale puo' essere prevista un'analoga forma di collaborazione

anche in relazione agli interpelli presentati all'Agenzia delle

entrate ai sensi dell'articolo 11, comma 1, lettera a), della legge

27 luglio 2000, n. 212, aventi ad aggetto la corretta applicazione

del credito d'imposta per i suddetti investimenti. Per lo svolgimento

delle attivita' di propria competenza, il Ministero dello sviluppo

economico puo' anche avvalersi di soggetti esterni con competenze

tecniche specialistiche.

1063. Il Ministero dell'economia e delle finanze effettua il

monitoraggio delle fruizioni del credito d'imposta di cui ai commi da

1054 a 1058 del presente articolo, ai fini di quanto previsto

dall'articolo 17, comma 13, della legge 31 dicembre 2009, n. 196.

1064. All'articolo 1 della legge 27 dicembre 2019, n. 160, sono

apportate le seguenti modificazioni:

a) al comma 198, dopo le parole: «31 dicembre 2019» sono inserite

le seguenti: «e fino a quello in corso al 31 dicembre 2022»;

b) al comma 199, primo periodo, le parole: «reddito d'impresa»

sono sostituite dalle seguenti: «reddito dell'impresa»;

c) al comma 200:

1) alla lettera c), ultimo periodo, dopo le parole: «Le spese

previste dalla presente lettera» sono inserite le seguenti: «, nel

caso di contratti stipulati con soggetti esteri,»;

2) alla lettera d), secondo periodo, dopo le parole: «con

soggetti terzi» sono inserite le seguenti: «residenti nel territorio

dello Stato o»;

3) alla lettera e), le parole: «delle maggiorazioni ivi

previste» sono sostituite dalle seguenti: «della maggiorazione ivi

prevista»;

d) al comma 201:

1) alla lettera c), ultimo periodo, dopo le parole: «Le spese

previste dalla presente lettera» sono inserite le seguenti: «, nel

caso di contratti stipulati con soggetti esteri,»;

2) alla lettera d), dopo le parole: «delle spese di personale

indicate alla lettera a)» sono inserite le seguenti: «ovvero delle

spese ammissibili indicate alla lettera c)»;

e) al comma 202:

1) alla lettera b), dopo le parole: «beni materiali mobili»

sono inserite le seguenti: «e ai software»;

2) alla lettera c), ultimo periodo, dopo le parole: «Le spese

previste dalla presente lettera» sono inserite le seguenti: «, nel

caso di contratti stipulati con soggetti esteri,»;

3) alla lettera d), secondo periodo, le parole: «sono

ammissibili a condizione che i soggetti» sono sostituite dalle

seguenti: «, nel caso di contratti stipulati con soggetti esteri,

sono ammissibili a condizione che tali soggetti»;

f) al comma 203:

1) al primo periodo, le parole: «12 per cento» sono sostituite

dalle seguenti: «20 per cento» e le parole: «3 milioni di euro» sono

sostitute dalle seguenti: «4 milioni di euro»;

2) al secondo periodo, le parole: «6 per cento» sono sostituite

dalle seguenti: «10 per cento» e le parole: «1,5 milioni di euro»

sono sostitute dalle seguenti: «2 milioni di euro»;

3) al terzo periodo, le parole: «6 per cento» sono sostituite

dalle seguenti: «10 per cento» e le parole: «1,5 milioni di euro»

sono sostitute dalle seguenti: «2 milioni di euro»;

4) al quarto periodo, le parole: «10 per cento» sono sostituite

dalle seguenti: «15 per cento» e le parole: «1,5 milioni di euro»

sono sostituite dalle seguenti: «2 milioni di euro»;

g) al comma 206, primo periodo, dopo le parole: «redigere e

conservare una relazione tecnica» e' inserita la seguente:

«asseverata»;

h) al comma 207 sono aggiunti, in fine, i seguenti periodi: «I

termini e le modalita' di svolgimento di tali attivita' collaborative

sono fissati con apposita convenzione tra l'Agenzia delle entrate e

il Ministero dello sviluppo economico, nella quale puo' essere

prevista un'analoga forma di collaborazione anche in relazione agli

interpelli presentati all'Agenzia delle entrate ai sensi

dell'articolo 11, comma 1, lettera a), della legge 27 luglio 2000, n.

212, aventi ad oggetto la corretta applicazione del credito d'imposta

per i suddetti investimenti. Per l'espletamento delle attivita' di

propria competenza, il Ministero dello sviluppo economico puo' anche

avvalersi di soggetti esterni con competenze tecniche

specialistiche»;

i) al comma 210, primo periodo, sono aggiunte, in fine, le

seguenti parole: «e fino a quello in corso al 31 dicembre 2022»;

l) dopo il comma 210 e' inserito il seguente:

«210-bis. Per il periodo in corso al 31 dicembre 2020 e fino a

quello in corso al 31 dicembre 2023, ai fini della disciplina

prevista dall'articolo 1, commi da 46 a 56, della legge 27 dicembre

2017, n. 205, sono ammissibili i costi previsti dall'articolo 31,

paragrafo 3, del regolamento (UE) n. 651/ 2014 della Commissione, del

17 giugno 2014».

1065. Agli oneri derivanti dai commi da 1051 a 1064 del presente

articolo si provvede con le risorse del Fondo di cui al comma 1037,

secondo le modalita' di cui al comma 1040.

Decreto Legge 29 marzo 2014 n.39 (Misure per il monitoraggio di transizione 4.0)

Art. 6

Misure per il monitoraggio di transizione 4.0

1. Ai fini della fruizione dei crediti d'imposta per investimenti in beni strumentali nuovi di cui all'articolo 1, commi da 1057-bis a 1058-ter, della legge 30 dicembre 2020, n. 178, e dei crediti d'imposta per investimenti in attività di ricerca e sviluppo, innovazione tecnologica e design e ideazione estetica di cui all'articolo 1, commi 200, 201 e 202, della legge 27 dicembre 2019, n. 160, ivi incluse le attività di innovazione tecnologica finalizzate al raggiungimento di obiettivi di innovazione digitale 4.0 e di transizione ecologica di cui ai commi 203, quarto periodo, 203-quinquies e 203-sexies del medesimo articolo 1 della legge n. 160 del 2019, le imprese sono tenute a comunicare preventivamente, in via telematica, l'ammontare complessivo degli investimenti che si intendono effettuare a decorrere dalla data di entrata in vigore del presente decreto-legge, la presunta ripartizione negli anni del credito e la relativa fruizione. La comunicazione è aggiornata al completamento degli investimenti di cui al primo periodo. (MODELLO DA UTILIZZARE) La comunicazione telematica di completamento degli investimenti è effettuata anche per gli investimenti di cui al primo periodo realizzati a decorrere dal 1° gennaio 2024 e fino al giorno antecedente alla data di entrata in vigore del presente decreto-legge. Le comunicazioni di cui al presente comma sono effettuate sulla base del modello adottato con decreto direttoriale 6 ottobre 2021 del Ministero dello sviluppo economico. Per le finalità di cui al presente articolo, con apposito decreto direttoriale del Ministero delle imprese e del made in Italy, sono apportate le necessarie modificazioni al decreto 6 ottobre 2021, anche per quel che concerne il contenuto, le modalità e i termini di invio delle comunicazioni di cui al presente comma.

2. Il Ministero delle imprese e del made in Italy comunica mensilmente al Ministero dell'economia e delle finanze i dati di cui al presente articolo necessari ai fini del monitoraggio di cui all'articolo 17, comma 12, della legge 31 dicembre 2009, n. 196.

3. Per gli investimenti in beni strumentali nuovi di cui all'articolo 1, commi da 1057-bis a 1058-ter, della legge 30 dicembre 2020, n. 178, relativi all'anno 2023, la compensabilità dei crediti maturati e non ancora fruiti è subordinata alla comunicazione effettuata secondo le modalità di cui al decreto direttoriale di cui al comma 1.

COMMENTO

Il decreto n.39/2024 è caratterizzato dall'immediata applicabilità (a partire dal 30/3/2024).

Sono previsti due monitoraggi:

Per gli investimenti che si intendono effettuare a partire dal 30.3.2024 è necessaria, ai fini della fruizione dei relativi crediti d'imposta

della trasmissione al MIMIT di un comunicazione preventiva e di una comunicazione di completamento.

Per gli investimenti realizzati dall'1/1/2024 a 29/3/2024 è necessaria la trasmissione al MIMIT di una comunicazione di completamento

Per gli investimenti 2023 è necessaria la comunicazione al MIMIT

Per il modello da utilizzare occorre aspettare il decreto direttoriale.

APPROFONDIMENTI

Sintesi - Circolare agenzia delle entrate del 23.7.2021

CODICI PER IL VERSAMENTO (Agenzia delle Entrate - Risoluzione n.68 del 30.11.2021)

BENI AMMESSI (sole beni nuovi di fabbrica) - FiscoOggi 8.1.2021

VINCOLO DESTINAZIONE BENI E RESTITUZIONE CONTRIBUTO (recapture)

Legge nr.178 del 30.12.2020

Art.1

1060. Se, entro il 31 dicembre del secondo anno successivo a quello (VINCOLO)

di entrata in funzione ovvero a quello di avvenuta interconnessione

di cui al comma 1062, i beni agevolati sono ceduti a titolo oneroso o

sono destinati a strutture produttive ubicate all'estero, anche se

appartenenti allo stesso soggetto, il credito d'imposta e'

corrispondentemente ridotto escludendo dall'originaria base di

calcolo il relativo costo. Il maggior credito d'imposta eventualmente (RECAPTURE)

gia' utilizzato in compensazione deve essere direttamente riversato

dal soggetto entro il termine per il versamento a saldo dell'imposta

sui redditi dovuta per il periodo d'imposta in cui si verifichino le

suddette ipotesi, senza applicazione di sanzioni e interessi. Si (INVESTIMENTI SOSTITUTIVI)

applicano, in quanto compatibili, le disposizioni dell'articolo 1,

commi 35 e 36, della legge 27 dicembre 2017, n. 205, in materia di

investimenti sostitutivi.

.....

INVESTIMENTI SOSTITUTIVI

articolo 1, commi 35 e 36, della legge 27 dicembre 2017, n. 205

LEGGE 27 dicembre 2017, n. 205

Bilancio di previsione dello Stato per l'anno finanziario 2018 e bilancio pluriennale per il triennio 2018-2020. (17G00222) (GU Serie Generale n.302 del 29-12-2017

35. Ai soli effetti della disciplina di cui al comma 30  e  di  cui
all'articolo 1, comma 9, della legge 11 dicembre 2016, n. 232, se nel
corso del periodo di  fruizione  della  maggiorazione  del  costo  si
verifica  il   realizzo   a   titolo   oneroso   del   bene   oggetto
dell'agevolazione, non viene meno la fruizione  delle  residue  quote
del beneficio, cosi' come originariamente determinate,  a  condizione
che, nello stesso periodo d'imposta del realizzo, l'impresa: 
  a) sostituisca il bene originario con un bene materiale strumentale
nuovo avente caratteristiche  tecnologiche  analoghe  o  superiori  a
quelle previste dall'allegato A alla legge 11 dicembre 2016, n. 232; 
  b)  attesti  l'effettuazione  dell'investimento   sostitutivo,   le
caratteristiche del nuovo bene e il  requisito  dell'interconnessione
secondo le regole previste dall'articolo 1, comma 11, della legge  11
dicembre 2016, n. 232. 
  36. Nel caso in cui  il  costo  di  acquisizione  dell'investimento
sostitutivo di cui al comma 35 sia inferiore al costo di acquisizione
del bene sostituito  e  sempre  che  ricorrano  le  altre  condizioni
previste alle lettere  a)  e  b)  del  comma  35,  la  fruizione  del
beneficio prosegue per le quote residue fino a concorrenza del  costo
del nuovo investimento.

MANTENIMENTO DEI REQUISTI PER TUTTO IL PERIODO DI GODIMENTO DEI BENEFICI 4.0

Agenzia delle entrate - Risposta n.394 dell'8.6.2021

Da ultimo, appare anche opportuno ricordare, in via generale, che il rispetto

delle 5+2/3 caratteristiche tecnologiche e del requisito dell'interconnessione,

dovranno essere mantenute in essere per tutto il periodo di godimento dei benefici 4.0.

Al riguardo, si precisa che, ai fini dei successivi controlli, dovrà essere cura

dell'impresa beneficiaria documentare, attraverso un'adeguata e sistematica

reportistica, il mantenimento, per tutto il periodo di fruizione dei benefici, delle

caratteristiche e dei requisiti richiesti.".

INTERCONNESSIONE TARDIVA

Agenzia delle entrate - Interpello 71/2022

IL RITARDO DEVE ESSERE ADEGUATAMENTE GIUSTIFICATO, per la prima volta viene data una interpretazione molto restrittiva.

In ogni caso, la circostanza che l’interconnessione possa avvenire anche in un periodo d’imposta successivo non può estendersi fino a ricomprendere “qualsiasi” periodo d’imposta; ciò in quanto la tardiva interconnessione deve dipendere da condizioni oggettive che devono essere documentate e dimostrate dall’impresa e non da comportamenti discrezionali e strumentali del contribuente”.

Agenzia delle entrate - Risposta n.62 del 3.2.2022

Pertanto, considerato che la documentazione richiesta dal citato comma 11
riveste un ruolo fondamentale nell'ambito della disciplina agevolativa (in quanto deve
attestare, tra l'altro, il rispetto del requisito dell'interconnessione, indispensabile per la
spettanza e per la fruizione del beneficio), la predetta risoluzione ha precisato che,
nella particolare ipotesi in cui l'acquisizione dei documenti avvenga in un periodo di
imposta successivo a quello di interconnessione, la fruizione dell'agevolazione dovrà
iniziare dal periodo di imposta in cui i documenti vengono acquisiti.

In altri termini, l'assolvimento dell'onere documentale in un periodo di imposta
successivo all'interconnessione non è di ostacolo alla spettanza dell'agevolazione, ma
produce un semplice slittamento del momento dal quale si inizia a fruire del beneficio.

Agenzia delle entrate - Risposta n.394 dell'8.6.2021

Ciò ricordato, si precisa ancora, sul piano generale, che le richiamate 5+2/3 I 5+2/3 REQUISITI DEVONO ESSERE PRESENTI FIN DALL'INIZIO

caratteristiche tecnologiche devono caratterizzare i beni nella loro configurazione di

beni "nuovi", nel senso che le caratteristiche che il paradigma 4.0 "richiede" ai beni

medesimi devono essere presenti prima del loro utilizzo nel processo di produzione (o

messa in funzione). Quanto all'interconnessione, requisito il cui soddisfacimento,

come accennato, dipende non solo dalle caratteristiche intrinseche del nuovo bene

oggetto d'investimento, ma anche, strettamente, dalle caratteristiche del sistema

informativo dell'impresa, è stato riconosciuto che lo stesso possa essere soddisfatto

anche in un momento successivo a quello di effettuazione dell'investimento e messa in

funzione del bene; e ciò, proprio per consentire all'impresa di potersi dotare o di poter

adeguare i sistemi informatici ai quali il bene (già dotato delle caratteristiche tecniche

al momento del suo primo utilizzo) dovrà interconnettersi. Al riguardo, nella citata

circolare 4/E del 2017 è stato precisato che: "...il "ritardo" nell'interconnessione

(conseguente, ad esempio, alla complessità dell'investimento) non è di ostacolo alla

completa fruizione dell'iper ammortamento, ma produce un semplice slittamento del

momento dal quale si può iniziare a godere del beneficio." (cfr. pag. 67 e il

successivo paragrafo 6.3). In tal senso, l'interconnessione, per così dire, "tardiva" dei L'INTERCONNESSIONE PUO' ESSERE TARDIVA

beni può essere dovuta alla necessità di completare l'infrastruttura informatica

indispensabile a interconnettere il bene; in nessun caso, invece, l'interconnessione

successiva rispetto all'entrata in funzione dei beni può dipendere dal fatto che al

momento del loro primo utilizzo i beni medesimi non possiedano le caratterisiche

intrinseche richieste dalla disciplina 4.0. Tali precisazioni, appare opportuno

osservare, devono intendersi evidentemente valevoli anche nel caso del noleggio: caso

in cui, si ritiene, i requisiti di integrazione ed interconnessione possono essere

soddisfatti anche in modalità concorrente tra impresa proprietaria e impresa

utilizzatrice.

Sulla base delle considerazioni sopra svolte, pertanto, deve in ogni caso I 5+2/3 REQUISITI DEVONO ESSERE PRESENTI FIN DALL'INIZIO

escludersi che, per i beni non dotati, al momento del loro primo utilizzo, di tutte le

caratteristiche tecniche richieste dal paradigma 4.0, il successivo apporto di

modifiche e integrazioni atte a conferire ai medesimi ex post una o più di tali

caratteristiche, possa consentire l'ammissibilità al bene

Risoluzione n.27 del 9.4.2018

Tali documenti devono essere acquisiti dall’impresa entro il periodo di

imposta in cui il bene entra in funzione, ovvero, se successivo, entro il pe riodo di imposta in cui il bene è interconnesso al sistema aziendale di gestione della

produzione o alla rete di fornitura; in quest’ultimo caso, l’agevolazione sarà

fruita solo a decorrere dal periodo di imposta in cui si realizza il requisito

dell’interconnessione (v. la relazione illustrativa della legge 11 dicembre 2016, n.

232, la circolare n. 4/E del 2017 e la relazione illustrativa della legge 27 dicembre 2017, n. 205

, che ha prorogato l’agevolazione).

Si evidenzia come i l comma 11 in questione non preveda alcun termine entro il quale, a pena di decadenza, devono essere acquisiti i documenti attestanti
la sussistenza dei requisiti necessari per l'agevolazione. VIENE CONFERMATO CHE LA NORMATIVA NON PREVEDE UN TERMINE DI SCADENZA

Ciò posto, considerato che la documentazione richiesta dal citato comma 11 riveste un
ruolo fondamentale nell’ambito della disciplina agevolativa (in quanto deve attestare, tra l’altro, il
rispetto del requisito dell’interconnessione, indispensabile per la spettanza e per la fruizione del beneficio)
, si ritiene che, nella particolare ipotesi in cui l’acquisizione dei documenti avvenga in un periodo di imposta
successivo a quello di interconnessione, la fruizione dell’agevolazione debba iniziare dal periodo di imposta in cui
i documenti vengono acquisiti.
In altri termini, l’assolviment o dell’onere documentale in un periodo di imposta successivo all’interconnessione non è di ostacolo alla spettanza dell’ agevolazione
, ma produce un semplice slittamento del momento dal quale si inizia a fruire del beneficio.

Risoluzione n.152 del 15.12.2017

Il comma 11 dell’articolo 1 della citata legge n. 232 del 2016 prevede

uno specifico adempimento documentale per la fruizione dell’iper

ammortamento. Come precisato nella circolare n. 4/E del 2017, tale

adempimento deve essere soddisfatto entro il termine di chiusura del periodo

d’imposta a parti re dal quale l’impresa intende avvalersi dell’agevolazione. LA NORMATIVA NON PREVEDE UN TERMINE DI SCADENZA

Rassegna stampa

Interconnessione e perizia “tardiva”: effetti sul credito d’imposta 4.0 (Ecnews - 21.2.2022)

RASSEGNA STAMPA

LINK: Il credito d’imposta beni strumentali alla luce delle recenti novità (www.ecnews.it - 1/2/2022)

Il 2022 è l'ultimo anno per i beni "generici" (Il Sole 24 Ore - 21.2.2022)

REGOLARIZZAZIONE DICITURA IN FATTURA

Agenzia delle entrate - Risposta n.438 del 5.10.2020

Parere dell'agenzia delle entrate

Agenzia delle entrate - Risposta n.439 del 5 ottobre 2020

Parere dell'agenzia delle entrate

Pagina 2 di 2

Credito d'imposta investimenti

Bonus investimenti perimetrato
per le imprese concessionarie

Ai fini del beneficio, considerata l’evoluzione delle modalità di affidamento dei servizi da parte delle amministrazioni locali, è la ratio dell’incentivo a prevalere

Credito d’imposta 4.0 e scissione parziale

Autore: Paola Sabatino

Rettifiche e recapture del credito d’imposta beni strumentali

Beni strumentali "Transizione 4.0",
necessario il requisito della novità

Due anni di utilizzo in comodato d’uso prima dell’acquisto rilevano ai fini del credito d'imposta e non possono essere assimilati al ''periodo di prova'' menzionato in prassi precedente

Risposte alle domande più frequenti

Tax credit beni strumentali 4.0:
chiarimenti utili per Redditi 2023

Nel corso della stagione dichiarativa, l’Agenzia delle entrate, sollecitata da domande ricorrenti relative alla compilazione dei modelli, fornisce precisazioni sui comportamenti corretti

Investimenti in beni immateriali 4.0,
cerchietto rosso sul 30 giugno

E’ l’ultimo giorno per l’acquisizione dei beni strumentali nuovi, con prenotazione nel 2022, che danno accesso al credito d’imposta, incrementato al 50% dal decreto “Aiuti”

Milleproroghe 2024: proroga termine lungo per gli investimenti

Autore: Giovanni Riccio

© FISCAL FOCUS Informati S.r.l. – Riproduzione Riservata

RIEPILOGO AGEVOLAZIONI

Quali vantaggi

Per gli investimenti in beni immateriali 4.0, effettuati a decorrere dal 1° gennaio 2022 e fino al 31 dicembre 2022 (ovvero entro il 30 giugno 2023 con “prenotazione”) la misura del credito d’imposta è elevata al 50 per cento.

DECRETO-LEGGE 17 maggio 2022, n. 50

Misure urgenti in materia di politiche energetiche nazionali, produttivita' delle imprese e attrazione degli investimenti, nonche' in materia di politiche sociali e di crisi ucraina. (22G00059)

Art.10 del Decreto-legge 27 Gennaio 2022, n.4

DECRETO-LEGGE 27 gennaio 2022, n. 4

Misure urgenti in materia di sostegno alle imprese e agli operatori economici, di lavoro, salute e servizi territoriali, connesse all'emergenza da COVID-19, nonche' per il contenimento degli effetti degli aumenti dei prezzi nel settore elettrico. (22G00008) (GU Serie Generale n.21 del 27-01-2022)

note: Entrata in vigore del provvedimento: 27/01/2022

LEGGE 30 dicembre 2021, n. 234

Bilancio di previsione dello Stato per l'anno finanziario 2022 e bilancio pluriennale per il triennio 2022-2024. (21G00256)

4462 - Milleproroghe: Bonus investimenti, consegna “lunga” per le prenotazioni 2021 (articolo 3-quater) - Fiscooggi - 25.2.2022

Decreto-legge del 30/12/2021 n. 228 -

Articolo 3 quater

Art. 6

LEGGE 27 dicembre 2017, n. 205

Bilancio di previsione dello Stato per l'anno finanziario 2018 e bilancio pluriennale per il triennio 2018-2020. (17G00222) (GU Serie Generale n.302 del 29-12-2017

Credito d'imposta investimenti

Bonus investimenti perimetrato per le imprese concessionarie

Ai fini del beneficio, considerata l’evoluzione delle modalità di affidamento dei servizi da parte delle amministrazioni locali, è la ratio dell’incentivo a prevalere

Credito d’imposta 4.0 e scissione parziale

Autore: Paola Sabatino

Rettifiche e recapture del credito d’imposta beni strumentali

Beni strumentali "Transizione 4.0",necessario il requisito della novità

Due anni di utilizzo in comodato d’uso prima dell’acquisto rilevano ai fini del credito d'imposta e non possono essere assimilati al ''periodo di prova'' menzionato in prassi precedente

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RIEPILOGO AGEVOLAZIONI

Quali vantaggi

Per gli investimenti in beni immateriali 4.0, effettuati a decorrere dal 1° gennaio 2022 e fino al 31 dicembre 2022 (ovvero entro il 30 giugno 2023 con “prenotazione”) la misura del credito d’imposta è elevata al 50 per cento.

DECRETO-LEGGE 17 maggio 2022, n. 50

Misure urgenti in materia di politiche energetiche nazionali, produttivita' delle imprese e attrazione degli investimenti, nonche' in materia di politiche sociali e di crisi ucraina. (22G00059)

Art.10 del Decreto-legge 27 Gennaio 2022, n.4

DECRETO-LEGGE 27 gennaio 2022, n. 4

Misure urgenti in materia di sostegno alle imprese e agli operatori economici, di lavoro, salute e servizi territoriali, connesse all'emergenza da COVID-19, nonche' per il contenimento degli effetti degli aumenti dei prezzi nel settore elettrico. (22G00008) (GU Serie Generale n.21 del 27-01-2022)

note: Entrata in vigore del provvedimento: 27/01/2022

LEGGE 30 dicembre 2021, n. 234

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Decreto-legge del 30/12/2021 n. 228 -

Articolo 3 quater

Art. 6

LEGGE 27 dicembre 2017, n. 205

Bilancio di previsione dello Stato per l'anno finanziario 2018 e bilancio pluriennale per il triennio 2018-2020. (17G00222) (GU Serie Generale n.302 del 29-12-2017

Bonus investimenti perimetrato
per le imprese concessionarie

Beni strumentali "Transizione 4.0",
necessario il requisito della novità

Tax credit beni strumentali 4.0:
chiarimenti utili per Redditi 2023

Investimenti in beni immateriali 4.0,
cerchietto rosso sul 30 giugno